При инвентаризации выявлена недостача сырья

Инвентаризация основных средств (излишки и недостача)

Инвентаризация основных средств – процедура, необходимая каждому предприятию. Инвентаризация – это процесс сверки фактического наличия объектов основных средств и их местонахождения с данными бухгалтерского учета. Эта важна процедура позволяет выявить несоответствия учетных и фактических данных, выявить излишки и недостатки.

Порядок проведения процедуры регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Прежде, чем начать инвентаризацию, нужно подготовиться – проверить следующие моменты:

  • Наличие и правильность заполнение документов по основным средствам: инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и прочих документов;
  • Наличие технической документации на основных средства;
  • Наличие документов на арендованные объекты, а также на переданные в аренду.

Если какие-либо документы не найдены или испорчены, то их следует восстановить, получить или оформить.

Перед началом процедуры с материально-ответственных лиц берется расписка о том, что все объекты находятся по месту назначения и учтены.

Инвентаризация может проводиться в следующих случаях:

  • Контрольная проверка;
  • Смена материально-ответственного лица;
  • Очередная плановая проверка и пр.

Порядок проведения инвентаризации основных средств

Данная процедура должна сопровождаться грамотным документальным оформлением.

Прежде всего, решение о проведении инвентаризации основных фондов закрепляется в приказе. Для этого существует унифицированная форма ИНВ-22. В этом приказе отмечается, какие активы подвергаются проверке, устанавливается дата проведения процедуры, а также состав инвентаризационной комиссии.

Образец приказа ИНВ-22:

Формирование инвентаризационной комиссии – это неотъемлемая часть данного процесса. В ее состав нужно включить представителей бухгалтерии, материально-ответственных лиц, представителей руководящего состава, сторонних лиц, не являющихся работниками данного предприятия. В функции сформированной комиссии входит контроль процесса инвентаризации, оформление необходимой документации и вынесение итогового заключения.

При наступлении указанной в приказе даты начинается проверка наличия и состояния основных фондов предприятия.

Комиссия осматривает все объекты, заносит в специальные инвентаризационные описи по форме ИНВ-1 сведения о проверенных объектах:

  • Наименование,
  • Назначение;
  • Инвентарный номер;
  • Технические и эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение этих объектов в собственности организации.

Инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах: для бухгалтерии и для материально-ответственного лица.

При инвентаризации арендованных основных средств описи составляются в трех экземплярах, третий вариант описи передается непосредственному владельцу объекта.

На объекты основных средств, по которым в процессе инвентаризации выявлены расхождения, составляются сличительные ведомости по форме ИНВ-18.

Сличительная ведомость также составляется в двух экземплярах: для работников бухгалтерии, которые выполнят необходимые проводки по учету излишков и списанию недостачи, и для материально-ответственного лица.

Объекты, которые пришли в негодность и не подлежат восстановлению, отражаются в отдельной описи с указанием даты начала использования, а также причины, по которой они не пригодны к эксплуатации.

Объекты, находящиеся на ремонте, также отражаются отдельно, на эти основные средства заполняется акт инвентаризации незаконченных ремонтов по форме ИНВ-10.

Объекты, числящиеся в организации, но ей не принадлежащие, например, находящиеся на ответственном хранении, заносятся в отдельные сличительные ведомости.

Все документы по инвентаризации заверяются подписями материально-ответственных лиц и членов комиссии во главе с председателем.

Итоговые результаты инвентаризации основных средств заносятся в ведомость учета результатов форма ИНВ-26.

Бухгалтерский учет инвентаризации ОС

Результаты инвентаризации подлежат немедленному отражению в бухгалтерском учете предприятия. Выявленные излишки и недостача должны быть отражены с помощью бухгалтерских проводок в месяце, в котором была проведена инвентаризационная процедура.

Все выявленные излишки и недостача должны быть объяснены материально-ответственными лицами.

Бухучет излишков (проводки)

Излишки – это неучтенные в бухучете объекты.

Выявленные в процессе проведения инвентаризации излишки приходуются на счет учета основных средств (сч.01) в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов (сч.91). Принятие излишков на учет производится через 08 счет, так же, как и в случае поступления основных средств. Проводки по принятию излишков имеют вид: Д08 К91/1 и Д01 К08. Принимаются такие основные средства по средней рыночной стоимости на текущую дату.

Списание недостачи (проводки)

Выявленная недостача списывается с 01 счета в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При списании объекта необходимо выполнить три шага:

  1. списать с 02 счета начисленную амортизацию по недостающему объекту (проводка Д02 К01/2),
  2. списать с 01 счета первоначальную стоимость недостающего объекта (проводка Д01/2 К01/1),
  3. списать с 01 счета остаточную стоимость недостающего объекта (проводка Д94 К01/2).

Для того чтобы списать объект, необходимо на 01 счете открыть субсчет 2, в его дебет перенести первоначальную стоимость недостающего объекта, а в его кредит начисленную амортизацию. После чего по кредиту сч.01/2 определится остаточная стоимость, которую и нужно списать в недостачу. Подробнее о процессе выбытия основных средств читайте в этой статье.

Далее возможны два пути развития:

  1. виновное лицо не установлено, в этом случае недостача списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К94. В данном случае должно быть документальное подтверждение отсутствия виновных лиц или же отказ от взыскания ущерба с виновного лица.
  2. виновное лицо установлено, в этом случае недостача списывается в дебет субсчета 2 счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» проводкой Д73/2 К94. Далее работник либо вносит недостачу в кассу наличными деньгами (проводка Д50 К73/2) либо она удерживается из его зарплаты (проводка Д70 К73/2). Если с виновного лица взыскивается рыночная стоимость недостающего объекта, то разница между суммой недостачи и рыночной стоимостью относится на счет 98 «Доходы будущих периодов».

Бухгалтерские проводки по учету инвентаризации основных средств:

Выявлены недостачи. Как их удержать.

Если в результате инвентаризации выявлены недостачи, то они должны быть возмещены работником. Но для того чтобы взыскать с работника материальный ущерб, нужно выполнять все предусмотренные законом действия. Правильно отразить результаты инвентаризации, создать специальную комиссию для расследования, взять у работника объяснения. Если этого не сделать, то организацию могут ждать штрафы за нарушения законодательства, а также разбирательства с работником в суде.

На что обратить внимание при проведении инвентаризации

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При отсутствии хотя бы одного члена комиссии результаты инвентаризации могут признаны не действительны.

Материально ответственные лица инвентаризационной комиссии дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Результаты проведенной инвентаризации обязательно должны быть оформлены документально. На практике продолжают использовать формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

При проведении инвентаризации на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц составляется инвентаризационная опись. Данный документ составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии.

Согласно п. 4.1 Методуказаний на расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей оформляется сличительная ведомость. Этот документ нужен для отражаются результатов инвентаризации в случае отличия фактических данных от учетных. Суммы излишков и недостач имущества в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете (ф. ИНВ-18 и ф. ИНВ-19).

На основании результатов работы комиссии, оформленных протоколом, сличительной ведомостью или актом, работодатель принимает решение о возмещении ущерба. Для этого издается приказ о результатах инвентаризации и удержании недостач с виновных лиц.

В случае существенных нарушений при проведении инвентаризации удержания недостач с работника могут быть признаны неправомерными.

Поэтому во время инвентаризации следует обратить внимание на следующие обстоятельства:

— отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными (п. 2.3 Методических указаний);

— участие материально ответственного лица является обязательным. В случае отказа от участия составляется соответствующий акт членами комиссии (п. 2.8 Методических указаний);

— описи должны содержать подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц (п. 2.10 Методических указаний).

Помимо надлежащего оформления инвентаризации работодатель обязан создать все условия для сохранности имущества, а также должным образом оформить трудовые отношения с работником и договор о полной материальной ответственности.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей (п. 1 ч. 1 ст. 243 ТК РФ).

Если работодатель нарушил трудовое законодательство, не заключив с работником трудовой договор, не ознакомив его с должностной инструкцией, то он тем самым не проинформировал работника о его трудовых обязанностях, его ответственности.

Таким образом, в случае, если работник был допущен к работе без оформления трудовых отношений в законодательно установленном порядке, работодатель не имеет права взыскивать с работника материальный ущерб, который возник при исполнении работником своих трудовых обязанностей ненадлежащим образом (Определение Ленинградского областного суда от 28.06.2012 по делу N 33а-2646/2012).

В трудовом законодательстве закреплены правовые нормы, предусматривающие материальную ответственность работника перед работодателем. Нанесенный работником ущерб должен быть возмещен, при чем не зависимо от того, привлечен ли он к дисциплинарной, административной, уголовной ответственности, или нет. На это указывает ст. 248 Трудового кодекса РФ.

При проведении инвентаризации могут быть выявлены недостачи товарно-материальных ценностей у материально ответственных лиц, вверенных ему на основании договора о материальной ответственности. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли в соответствии с п. 5.1. Методуказаний по инвентаризации относятся на виновных лиц.

По общему правилу в ходе инвентаризации определяется размер ущерба путем выявления расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). А для того чтобы определить виновных лиц и причины возникновения недостач, необходимо провести служебное расследование. На такой порядок указывает правовая норма трудового законодательства, приведенная в ст. 247 ТК РФ.

Комиссия для расследования выявленных недостач

Для проведения служебного расследования, руководитель имеет право создать комиссию и утвердить ее приказом. В приказе, также устанавливаются сроки служебного расследования и порядок оформления и представления результатов.

Порядок проведения расследования желательно урегулировать локальным нормативным актом организации. Однако и отсутствие такого документа не может помешать расследованию. При этом комиссией изучаются документы, в том числе акты, описи, первичные документы по учету, фактически проводится пересчет, берутся объяснения от различных работников, изучаются докладные (служебные) записки и пр.

Результатом работы комиссии должен стать акт служебного расследования, в котором нужно указать состав комиссии, дата составления и период проведения расследования, предпосылки проведения и установленные комиссией факты, сделанные ею выводы с обоснованием (наличие или отсутствие обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника; противоправность поведения работника; вина работника в причинении ущерба; причинная связь между поведением работника и наступившим ущербом; наличие прямого действительного ущерба работодателя, размер ущерба и т.д.).

Отдельно может составляться заключение по результатам расследования. В нем обычно отражается краткая информация по результатам расследования. Акт и заключение в обязательном порядке должны быть подписаны всеми членами комиссии. После этого с актом и заключением должны быть ознакомлены под личную подпись материально ответственные лица, которые признаны виновными в недостаче.

И еще один документ, который может быть составлен по результатам расследования — это акт, которой оформляется в случае отказа от ознакомления или от проставления личной подписи в ознакомлении материально ответственным лицом.

Работник должен написать объяснительную

В соответствии с требованиями ч. 2 ст. 247 ТК РФ у материально ответственного работника, у которого обнаружена недостача, должно быть затребовано письменное объяснение. Отказ от предоставление объяснительной нужно отразить в акте.

На практике, для выполнения данной процедуры привлечения к ответственности, можно поступать следующим образом.

Необходимо уведомить работника об истребовании у него объяснения по факту недостачи товаро-материальных ценностей.

Если работник отказывается их давать, то ему следует направить письменное уведомление с запросом объяснений и потребовать, чтобы он расписался в получении уведомления.

Если же работник отказывается подписать уведомление, следует зачитать его работнику вслух в присутствии свидетелей.

Если же и после этого работник отказывается давать письменное объяснение, то в этом случае оформляется акт об отказе или уклонении работника от дачи объяснений. С актом работник тоже должен быть ознакомлен под роспись, в случае отказа об этом делается соответствующая отметка.

Пленумом ВС РФ в Постановлении N 52 фактически установлена презумпция вины по отношению к материально ответственным лицам, то есть если работодателем доказаны правомерность заключения с работником договора о полной материальной ответственности и создания условий для сохранности вверенных ценностей, то в случае возникновения у этого работника недостачи, последний обязан самостоятельно доказать отсутствие своей вины в причинении ущерба. Таким образом, не работодатель должен доказывает вину работника, а работник доказывает, что недостача произошла не по его вине. Однако мы все же не рекомендуем наказывать материально ответственных лиц без проведения расследования и соответствующего документального оформления.

Взыскание ущерба

Перед принятием решения о взыскании недостач с работника у работодателя должны быть следующий пакет документов:

— документы, подтверждающие результаты проведенной инвентаризации (инвентаризационные описи, сличительные ведомости, акт о выявленных расхождениях);

— письменное объяснение работника о причинах недостач (либо акт об отказе от дачи объяснений);

— Акт (заключение) комиссии по результатам служебного расследования, в котором фиксируются вина работника, противоправность совершенных им действий, а также причинно-следственная связь между его действиями и возникшим у работодателя ущербом.

Со всеми материалами служебной проверки работник (его представитель) вправе ознакомиться.

По результатам расследования, руководитель должен принять решение о взыскании ущерба с виновного лица или о не взыскании. Трудовое законодательство (ст. 240 ТК РФ) предоставляет работодателю право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. В любом случае данное решение должно быть оформлено в виде приказа (распоряжения) по организации. Для взыскания суммы ущерба с виновного сотрудника руководитель организации должен издать приказ об удержании. Приказ нужно выпустить не позже чем через месяц после того, как комиссия установит размер ущерба.

На основании приказа с дохода сотрудника удержите стоимость ущерба, не превышающую его среднемесячного заработка. С учетом этого правила нужно взыскивать ущерб и в тех случаях, когда сотрудник несет ограниченную материальную ответственность, и в тех случаях, когда материальная ответственность наступает в полной сумме ущерба.

Хотелось бы обратить внимание на один существенный момент. В соответствии со ст. 239 ТК РФ материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Неисполнение работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. Данный факт может служить основанием для отказа в удовлетворении требований работодателя, если это явилось причиной возникновения ущерба. Для примера приведем Решение Головинского районного суда г. Москвы от 11.04.2012 по делу N 2-1170/12. Суд посчитал, что работодателем не были созданы надлежащие условия, необходимые для обеспечения полной сохранности имущества, вверенного как работнику, так и коллективу (бригаде), не были приняты меры по выявлению и устранению причин, препятствующих обеспечению сохранности вверенного имущества. В связи с этим в иске было отказано. Кроме этого судьи так же указали на то, что инвентаризация проходила с нарушением требований, содержащихся в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

При принятии решения о возмещении размера ущерба работником, нужно учесть следующее. Размер ущерба должен определятся по фактическим потерям, рассчитанным исходя из рыночных цен, действующих в данной местности, на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета, принимая в расчет степень его износа. Причем, в случае, если невозможно установить день причинения ущерба, работодатель вправе исчислить размер ущерба на день его обнаружения (п. 13 постановления Пленума Верховного суда РФ от 16 ноября 2006 г. № 52).

Обратите внимание, материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника только в тех случаях, которые указаны в статье 243 Трудового кодекса РФ. В частности, это могут быть ситуации, при которых:

— такая ответственность возложена в соответствии с действующими законами;

— выявлена недостача ценностей, вверенных работнику на основании договора о полной материальной ответственности или полученных им по разовому документу;

— ущерб причинен в результате преступных действий работника, установленных приговором суда или в результате административного проступка;

— работник действовал умышленно или в состоянии алкогольного, наркотического опьянения, а также когда он не исполнял трудовые обязанности.

В остальных случаях размер ущерба, который можно взыскать с работника, ограничен пределами его месячного заработка. Об этом сказано в статье 241 Трудового кодекса РФ. То есть независимо от размера причиненного ущерба работник обязан возместить сумму, которая не превышает размера его средней заработной платы за месяц (определение Московского областного суда от 17 июня 2010 г. № 33-11823).

При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации. При этом расчет производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев ( ст. 139 Трудового кодекса РФ ).

Также нужно иметь в виду, что сумма удержания не должна превышать 20 процентов заработка, а, следовательно, взыскание ущерба может растянуться на несколько месяцев.

Ситуация, когда работник признал свою вину

В случае, если работник признает свою вину и не против возместить ущерб добровольно, с него лучше взять расписку с обязательством погасить сумму материального ущерба в оговоренные сторонами сроки. Согласно ч. 4 ст. 248 ТК РФ работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично; по соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

По расписке, данной работником в качестве обязательства погашения ущерба, работник имеет право погашать сумму задолженности и более среднего месячного заработка — в той сумме, которая оговорена им в расписке. Не будет нарушением и досрочное погашение долга работником в сумме регулярных платежей большей, нежели определено в расписке, — до покрытия всей суммы ущерба. Ограничений в данном случае законом не установлено. Даже если работник будет увольняться и откажется погашать остаток задолженности по возмещению ущерба, организация-работодатель на основании этого письменного обязательства сможет взыскать с него задолженность в судебном порядке.

В силу ч. 1 ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Как рассчитывать указанное ограничение: со всей начисленной суммы или после удержания НДФЛ? По мнению представителей Минздравсоцразвития России, размер удержаний из заработной платы работника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (Письмо от 16.11.2011 N 22-2-4852).

При этом, если работник соглашается на погашение причиненного материального ущерба и принимает на себя обязательство по возмещению ущерба в добровольном порядке, то это означает что он имеет право представить соответствующее заявление работодателю об удержании суммы ущерба из заработной платы свыше 20% (Определение Санкт-Петербургского городского суда от 16.01.2013 N 33-303/2013, Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 28.06.2012 по делу N 33-7367/2012 и др.).

Проще всего если работник разом внесет в кассу работодателя свои личные денежные средства в размере, соответствующем оценке причиненного им ущерба. Также с согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить то, что повреждено.

Возможен и комбинированный вариант – когда часть суммы ущерба работник погашает сразу (наличными деньгами, имуществом или иным способом), а остальная часть ежемесячно удерживается из его заработной платы до полного погашения задолженности.

Обратите так же внимание на следующее. Пунктом 5.3 Методических указаний по инвентаризации установлено, что взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

При этом работодатель вправе отказать виновному лицу в зачете излишков при определении материальной ответственности, так как в п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации указано, что такой зачет допускается только в порядке исключения, т.е. обязанность работодателя осуществлять зачет не установлена.

Ситуация, когда работник не признал свою вину

Если же работник добровольно возмещать ущерб не хочет, работодателю нужно издать распоряжение о взыскании с виновного суммы причиненного ущерба. На его основании можно взыскать сумму, не превышающую среднего месячного заработка. Такое распоряжение составляется в произвольной форме и может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончания мероприятий по определению размера ущерба и причин его возникновения.

Конечно же, в распоряжении (приказе) о взыскании ущерба должна присутствовать и подпись виновного работника о его ознакомлении и согласии с содержанием приказа.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, то взыскать его можно только через суд.

В судебном порядке придется взыскивать ущерб и в случаях, когда:

— работник не согласен добровольно возместить ущерб, размер которого превышает его средний месячный заработок (ст. 248 Трудового кодекса РФ);

— работник дал письменное обязательство о возмещении ущерба, но затем уволился и отказался его исполнять (ст. 248 Трудового кодекса РФ).

При этом необходимо учитывать следующее. На основании ст. 392 ТК РФ работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причиненного работодателю, в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба. При пропуске по уважительным причинам сроков, установленных ч. 1 и 2 ст. 392 ТК РФ, они могут быть восстановлены судом (Апелляционное определение Омского областного суда от 19.09.2012 по делу N 33-5469/2012).

Отражение в учете

В соответствии с пп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пп. «б» п. 30, п. 128 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм покрываются за счет виновных лиц. Недостача материальных ценностей списывается со счетов учета по их фактической себестоимости и отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций расчеты с работниками организации по возмещению материального ущерба, причиненного ими организации, ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В дебет этого субсчета с кредита счета 94 списывается сумма недостающих МПЗ по фактической себестоимости В соответствии со ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.

В силу абз. 3 п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» возмещение причиненных организации убытков признается в составе доходов в бухучете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником. Это касается образующейся разницы между рыночной стоимостью МПЗ, подлежащей взысканию с виновного лица, и стоимостью, по которой эти ценности были учтены в балансе. То есть эту сумму нужно учесть в доходах на дату признания причиненного ущерба виновным лицом независимо от фактического погашения (возмещения) долга.

Выявление недостачи и взыскание ущерба с виновных лиц отражаются в бухгалтерском учете аптеки следующим образом:

Дебет 94 Кредит 41 — выявлена недостача товара на основании результатов инвентаризации;

Дебет 73-2 Кредит 94 — отражена сумма недостачи, подлежащая взысканию с виновных лиц, на основании приказа руководителя;

Дебет 91-2 Кредит 94 — отражена разница между размером недостачи и суммой, которая взыскивается с работников;

Дебет 70 Кредит 73-2 — произведено удержание из заработной платы в счет возмещения ущерба;

Дебет 50 Кредит 73-2 — отражено погашение недостачи наличными денежными средствами в кассу организации;

Дебет 94 Кредит 73-2 — отражена сумма ущерба, во взыскании которой отказано по решению суда.

Законодательство не предусматривает особой методики расчета среднемесячного заработка в таком случае. Для всех случаев сохранения среднего заработка установлен единый порядок его расчета на основании среднедневного (часового) заработка (ст. 139 ТК РФ). Поэтому при расчете суммы материального ущерба необходимо использовать именно его.

Стоимость ущерба, удерживаемого из дохода сотрудника, не должна превышать его среднемесячного заработка (ч. 1 ст. 248 ТК РФ). В данном случае среднемесячный заработок следует рассчитывать на основании среднедневного (часового) заработка и рабочих дней (часов) в течение того месяца, в котором был обнаружен материальный ущерб (ст. 139 ТК РФ, п. 9 и 13 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

454071, Россия, Челябинск, ул. Салютная, 23б, офис 1

Потери и недостачи товаров (Берг О.)

Дата размещения статьи: 07.06.2015

Частая история для компаний, занимающихся торговлей. Разберем проблематику.

Потери и недостачи товаров могут возникнуть в следующих случаях:
1) недостача и порча товаров, обнаруженных при приемке их от поставщиков:
— в пределах норм естественной убыли;
— сверх норм естественной убыли;
2) недостача и порча товаров, выявленные в организации торговли при проведении инвентаризаций и проверок:
— в пределах норм естественной убыли;
— сверх норм естественной убыли;
3) потери товаров при авариях, пожарах и стихийных бедствиях;
4) потери товаров от завеса тары;
5) образование отходов.

Инвентаризация товаров

Порядок проведения обязательных инвентаризаций запасов организации установлен:
— Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49;
— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н;
— Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Инвентаризация — процесс сверки данных бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, полнота отражения в учете.
Основными целями инвентаризации товаров являются:
— выявление фактического наличия имущества;
— контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей организации путем сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
— выявление товарно-материальных ценностей, потерявших свои первоначальные качества, не используемых и не нужных организации;
— проверка соблюдения правил и условий хранения товарно-материальных ценностей.
Проведение инвентаризаций товаров обязательно:
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
— при смене материально ответственных лиц;
— при установлении фактов хищений и порчи ценностей;
— в случаях стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
— при ликвидации или реорганизации предприятия;
— в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Не подлежит инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности:
— имущество (товарные запасы), инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
— имущество (товарные запасы) организаций, расположенных в районе Крайнего Севера и приравненных к ним местностям.
Инвентаризация по указанному имуществу (товарным запасам) может осуществляться в период наименьших остатков.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.п.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Инвентаризации подлежит весь товар организации независимо от его местонахождения. Кроме того, инвентаризации подлежат товары, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также товары, не учтенные по каким-либо причинам.
Инвентаризация товаров может производиться:
— в целом по организации торговли и по отдельным складам (местам хранения) организации торговли;
— по всем номенклатурным единицам (позициям) товара и по отдельным группам товаров. При проведении инвентаризации остатков по отдельным единицам (позициям) отбор товара может производиться по его свойствам (ассортименту) или на основании произвольного списка.
При инвентаризации товаров должны быть проанализированы реальные остатки на складах (местах хранения) без учета зарезервированного товара.
Инвентаризация товара при учете его по продажной стоимости в розничной торговой точке (места хранения) проводится в тех розничных ценах, по которым товар учитывается на розничном складе.
При отражении остатков товара по данным бухгалтерского учета могут быть использованы данные внутренней отчетности организации (например, отчеты «Остатки товаров по всем складам по группам», «Остатки товаров по складам по группам» и др.).
С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки. Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, в состав которых включаются представители администрации, бухгалтерии, службы внутреннего аудита, аудиторских организаций, другие специалисты.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными. Проверка фактического наличия имущества проводится при обязательном участии материально ответственных лиц.
При инвентаризации имущества при смене материально ответственного лица принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества.
Наименование инвентаризуемых ценностей, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Фактическое наличие этих ценностей при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
До начала инвентаризации комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные (расходные) документы или отчеты о движении ценностей. Председатель визирует эти документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «. » (дата)», что служит бухгалтерии основанием для определения остатков ценностей до инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки, что к началу инвентаризации все приходные (расходные) документы на ценности сданы в бухгалтерию или комиссию, а сами ценности оприходованы или списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Если инвентаризация производится не за один день, то помещение должно опечатываться на период проведения инвентаризации.
Комиссией осуществляются следующие функции:
— непосредственный осмотр инвентаризуемых ценностей;
— установление причин непригодности к использованию материальных ценностей (нарушение условий сроков хранения, морально устаревшие, вследствие хищений, порчи, пожара, стихийных бедствий и т.п.);
— выявление лиц, виновных в непригодности к использованию или ограничению к использованию по прямому назначению материальных ценностей;
— определение возможности использования материальных ценностей на другие цели или их продажи;
— составление акта на списание материальных ценностей (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);
— представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;
— проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материальных ценностей при понижении их физических свойств (других случаев оценки) и определение стоимости отходов (утиля, лома и т.п.);
— осуществление контроля за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материальных ценностей.
При проведении инвентаризаций бухгалтерская служба организации обязана:
— осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;
— требовать сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерскую службу;
— следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;
— отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Персональный состав инвентаризационной комиссии, а также письменное задание, конкретизирующее содержание, объем и порядок проведения инвентаризации проверяемого объекта, сроки начала и окончания работы оформляются приказом (постановлением, распоряжением) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22).
Выданный приказ регистрируется в журнале учета и контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризаций (форма N ИНВ-23).
Для оформления данных инвентаризаций товарно-материальных ценностей ответственными лицами инвентаризационной комиссии составляются следующие описи:
— инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3);
— инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма N ИНВ-5).
Инвентаризационная опись по форме N ИНВ-3 применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в организации.
Инвентаризационная опись составляется на основании пересчета, взвешивания и перемеривания товарно-материальных ценностей комиссией в присутствии материально ответственного лица.
Пересчет, взвешивание и перемеривание товарно-материальных ценностей членами комиссии производятся отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности.
На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы или готовые изделия составляются соответствующие акты. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.
Не допускается вносить в инвентаризационную опись данные об остатках товарно-материальных ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным бухгалтерского учета без проверки их фактического наличия.
Инвентаризационная опись по форме N ИНВ-5 применяется при инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Инвентаризационная опись составляется на основании проверки и пересчета комиссией товарно-материальных ценностей в натуре в присутствии материально ответственного лица, отвечающего за сохранность товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
В тех случаях, когда по условиям организации деятельности (производства) инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет фактического наличия товарно-материальных ценностей (сырья, готовой продукции, товаров и т.п.) на складах в период проведения инвентаризации и записать их в инвентаризационную опись, применяется инвентаризационный ярлык (форма N ИНВ-2), данные которого используются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3).
При обнаружении расхождений между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей товарно-материальных ценностей бухгалтерией составляются сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19).
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.
Ответственными лицами инвентаризационной комиссии составляются следующие акты:
— акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4);
— акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (форма N ИНВ-6).
Акт по форме N ИНВ-4 применяется при оформлении инвентаризации стоимости отгруженных товарно-материальных ценностей.
На товарно-материальные ценности отгруженные, срок оплаты которых не наступил, и на товарно-материальные ценности, отгруженные, но не оплаченные покупателями в срок, составляются отдельные акты.
Акт составляется по результатам инвентаризации комиссией стоимости отгруженных товарно-материальных ценностей по данным товарно-транспортных или расчетно-платежных документов и данным бухгалтерского учета.
Акт по форме N ИНВ-6 применяется для выявления количества и стоимости товарно-материальных ценностей, которые в момент инвентаризации находятся в пути.
Акт составляется по результатам проведенной комиссией проверки документов, подтверждающих нахождение товарно-материальных ценностей в пути.
Выявленные при инвентаризации расхождения — излишек и (или) недостача между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета — отражаются на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством.
Выявленные излишки товара на товарном(ых) складе(ах) (в секции продавца) в оптовой и розничной торговле отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
1) при учете товаров по стоимости приобретения:
Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— отражены излишки товаров по рыночным ценам на финансовом результате (прочих доходах) организации. Излишки товаров оприходованы на товарный(ые) склад(ы);
2) при учете товаров по продажной стоимости:
Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— оприходованы излишки товаров по рыночным ценам (стоимости приобретения) на финансовый результат (прочие доходы) организации;
Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
— включена (начислена) торговая наценка (скидка, накидка) в розничную цену оприходованных излишков товара для покрытия расходов торговой организации. Торговая наценка учтена на отдельном счете и субсчете.

Пример. В результате проведения инвентаризации в организации оптовой торговли были выявлены излишки товара «А» в количестве 100 шт. Рыночная стоимость товара «А» составила 4000 руб. за одну штуку.
В бухгалтерском учете делается следующая запись:
Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— 400 000 руб. (4000 руб/шт. x 100 шт.) — оприходованы излишки товара «А».

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о суммах выявленных недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей (включая денежные средства), возникающих при их заготовке, транспортировке, хранении, реализации, независимо от того, подлежат они или нет отнесению на счета учета затрат или виновных лиц, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По дебету счета отражаются суммы выявленных недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей, по кредиту — их возмещение виновными лицами или списание за счет средств организации. При этом суммы по кредиту счета отражаются в размерах и величинах, принятых на учет по дебету.
Аналитический учет ведется по каждому дебитору (должнику). Учет организуется в денежном выражении.
Суммы недостач и порчи ценностей списываются со счетов их учета по фактической себестоимости, включающей в себя договорную (учетную) цену и долю транспортно-заготовительных расходов.
При порче ценностей, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.
Возвратные отходы (лом, ветошь и т.п.) оцениваются по учетной стоимости списанных материальных ценностей на дату их списания исходя из цены их возможного использования и приходуются по этой стоимости на финансовый результат организации (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
В бухгалтерском учете списание выявленных недостач и потерь товара на товарном(ых) складе(ах) (в секции продавца) в оптовой и розничной торговле отражается следующими записями:
1) при учете товаров по стоимости приобретения:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41-1 «Товары на складах»
— отражена выявленная потеря товара по фактической (покупной) стоимости МПЗ;
2) при учете товаров по продажной стоимости:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле»
— отражена выявленная потеря товара по продажной стоимости МПЗ;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
— списана (сторнированием) торговая наценка по недостающим или испорченным товарам.
Недостача одних видов товарно-материальных ценностей может быть погашена излишками других однородных с ними товарно-материальных ценностей при условии, что недостача и излишки обнаружены в одно и то же время и у одного и того же материально ответственного лица и в тождественных количествах. Такая операция называется пересортицей. О допущенной пересортице материально ответственные лица должны дать подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
Окончательное решение о зачете выявленных инвентаризацией отклонений принимает руководитель организации.
В бухгалтерском учете пересортица товаров на товарном(ых) складе(ах) (в секции продавца) в оптовой и розничной торговле отражается следующими записями:
1) при учете товаров по стоимости приобретения:
Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 41-1 «Товары на складах»
— погашена недостача одних видов товаров излишками других однородных с ними товаров при условии, что недостача и излишки обнаружены в одно и то же время и у одного и того же материально ответственного лица (МОЛ) и в тождественных количествах;
2) при учете товаров по продажной стоимости:
Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле»
— погашена недостача одних видов товаров излишками других однородных с ними товаров при условии, что недостача и излишки обнаружены в одно и то же время и у одного и того же материально ответственного лица (МОЛ) и в тождественных количествах;
Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
— сторнирована торговая наценка по недостающим видам товаров при пересортице;
Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
— начислена торговая наценка по излишкам других видов товаров при пересортице.

Пример. В организации оптовой торговли была проведена инвентаризация товаров, находящихся на хранении у материально ответственного лица. Сумма недостачи по пересортице у данного лица составила 500 руб., сумма излишков — 400 руб.
Руководителем организации было принято решение о взаимозачете излишков и недостач по пересортице с отнесением разницы на виновное лицо.
Материально ответственным лицом дано подробное объяснение причин допущенной пересортицы.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 41-1 «Товары на складах»
— 400 руб. — произведен взаимозачет излишков и недостач по пересортице;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41-1 «Товары на складах»
— 100 руб. (500 — 400) — отражено превышение недостачи товаров над излишками;
Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— 100 руб. — сумма превышения недостачи над излишками списана на виновное лицо.

Пример. В организации оптовой торговли была проведена инвентаризация товаров, находящихся на хранении у материально ответственного лица. Сумма недостачи по пересортице у данного лица составила 600 руб., сумма излишков — 700 руб.
Руководителем организации было принято решение о взаимозачете излишков и недостач по пересортице и оприходованию излишка товаров, превышающих недостачу.
Материально ответственным лицом дано подробное объяснение причин допущенной пересортицы.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 41-1 «Товары на складах»
— 600 руб. — произведен взаимозачет излишков и недостач по пересортице;
Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— 100 руб. (700 — 600) — излишки товаров, превышающие недостачу, оприходованы на товарный склад.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей по нормам определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице все же выявилась недостача ценностей, нормы убыли должны применяться только к тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
В том случае, когда при зачете по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы считаются недостачей сверх норм убыли и списываются на финансовый результат организации (издержки производства или обращения).
Возмещение выявленной потери товара в бухгалтерском учете отражается следующими записями:
1) если для товара определены нормы убыли:
а) при возмещении товара по норме убыли:
Дебет 44-1 «Издержки обращения» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— оприходована (возмещена) убыль ценностей — усушка, утруска, распыл и т.п. в пределах норм на издержки обращения;
б) при возмещении товара сверх нормы убыли за счет виновных лиц:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— убыль ценностей сверх нормы погашена за счет виновных лиц;
в) при возмещении товара сверх нормы убыли в случае неустановки виновных лиц:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— убыль ценностей сверх нормы погашена за счет прочих расходов организации;
2) если для товара не определены нормы убыли:
а) при возмещении товара за счет виновных лиц:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— недостача (порча) ценностей погашена за счет виновных лиц;
б) при возмещении товара в случае неустановки виновных лиц:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— недостача (порча) ценностей погашена за счет прочих расходов организации.

Пример. В организации оптовой торговли была проведена инвентаризация товаров за I квартал текущего года.
В результате инвентаризации была выявлена недостача товара «А» в количестве 1,6 кг. Учетная стоимость товара «А» составила 120 руб. за один килограмм. Остаток товара «А» составил:
на начало инвентаризационного периода — 40 кг;
на конец инвентаризационного периода — 60 кг.
За инвентаризационный период в организацию поступило 200 кг товара «А».
Норма естественной убыли товара «А» составляет 0,32% (условно).
Естественная убыль по норме, приходящаяся на реализованный товар «А», составила 0,576 кг (40 кг + 200 кг — 60 кг) x 0,32%).
Недостача товара «А» сверх нормы составила 1,024 кг (1,6 кг — 0,576 кг).
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41-1 «Товары на складах»
— 192 руб. (120 руб/кг x 1,6 кг) — отражена выявленная потеря товара «А»;
Дебет 44-1 «Издержки обращения» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— 69,12 руб. (120 руб/кг x 0,576 кг) — отражена убыль товара «А» в пределах норм;
Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— 122,88 руб. (120 руб/кг x 1,024 кг) — списана на виновное лицо убыль товара «А» сверх нормы.

Пример. В организации оптовой торговли была проведена инвентаризация товаров. В результате инвентаризации была выявлена недостача:
товара «А», находящегося на хранении у материально ответственного лица 1, в количестве 10 единиц. Учетная цена единицы товара «А» составила 150 руб.;
товара «Б», находящегося на хранении у материально ответственного лица 2, в количестве 15 единиц. Учетная цена единицы товара «Б» составила 200 руб.
Для товара «А» и товара «Б» не установлены нормы естественной убыли.
В результате проведенного разбирательства:
материально ответственное лицо 1 признано невиновным в недостаче товара «А»;
материально ответственное лицо 2 признано виновным в недостаче товара «Б».
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41-1 «Товары на складах»
— 1500 руб. (150 руб. x 10 единиц) — отражена выявленная потеря товара «А» у материально ответственного лица 1;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41-1 «Товары на складах»
— 3000 руб. (200 руб. x 15 единиц) — отражена выявленная потеря товара «Б» у материально ответственного лица 2;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— 1500 руб. — сумма недостачи товара «А» списана на прочие расходы организации:
Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— 3000 руб. — сумма недостачи товара «Б» списана на виновное лицо.

Объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При списании ранее приобретенного и нереализованного товара в убыток объекта обложения НДС не возникает.
При списании товара в случае его недостачи, боя, порчи или истекшего срока хранения (просроченного срока годности) НДС, ранее отнесенный на расчеты с бюджетом и приходящийся на потери товара сверх норм естественной убыли, вычету не подлежит (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ), а подлежит восстановлению в том отчетном периоде, когда товар списывается с баланса. Восстанавливается НДС исходя из той ставки, по которой он был предъявлен к вычету из бюджета.
Суммы НДС по недостающим товарно-материальным ценностям, стоимость которых относится на издержки производства (обращения) в пределах норм естественной убыли, принимаются к зачету.
Возмещение НДС при списании товара в случае его недостачи, боя или порчи отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
1) если для товара определены нормы убыли:
а) при восстановлении суммы НДС по недостающим товарам сверх норм естественной убыли:
Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— восстановлена (сторно) сумма НДС по товарам, списанным в связи с их недостачей или порчей сверх норм естественной убыли;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— сумма НДС по недостающим или испорченным товарам сверх норм естественной убыли списана на счет недостач и потерь от порчи ценностей;
б) при возмещении НДС сверх норм естественной убыли за счет виновных лиц:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— сумма НДС по недостающим или испорченным товарам сверх норм естественной убыли погашена за счет виновных лиц;
в) при возмещении НДС сверх норм естественной убыли в случае неустановления виновных лиц:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— сумма НДС по недостающим или испорченным товарам сверх норм естественной убыли погашена за счет прочих расходов организации;
2) если для товара не определены нормы убыли:
а) при восстановлении суммы НДС по недостающим товарам:
Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— восстановлена (сторно) сумма НДС по товарам, списанным в связи с их недостачей или порчей;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— сумма НДС по недостающим или испорченным товарам списана на счет недостач и потерь от порчи ценностей;
б) при возмещении НДС за счет виновных лиц:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— сумма НДС по недостающим или испорченным товарам погашена за счет виновных лиц;
в) при возмещении НДС в случае неустановления виновных лиц:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— сумма НДС по недостающим или испорченным товарам погашена за счет прочих расходов организации.
При подготовке товаров к продаже образуются отходы:
— при освобождении товара от тары, бумажной обертки, связочных материалов;
— при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов, верхнего пожелтевшего слоя у жиров;
— кости окороков, головы и хвостовые плавники рыб;
— сахарная крошка (при продаже весового сахара и обсыпной карамели) и т.п.
Стоимость отходов списывается со счета 41 «Товары» в том же порядке, что и списание недостачи товаров.
Если отходы могут быть проданы населению и (или) другим организациям, они приходуются по ценам продаж (дебет счета 41 «Товары»), одновременно на эту сумму уменьшается сумма, относимая на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример. В организации оптовой торговли при подготовке товара «А» к продаже образовались отходы в количестве 50 кг. Учетная цена товара «А» составила 200 руб. за один килограмм. Часть этих отходов в количестве 30 кг оприходована по цене 40 руб. за один килограмм для продажи населению и (или) другим организациям.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41-1 «Товары на складах»
— 10 000 руб. (200 руб/кг x 50 кг) — списана фактическая стоимость отходов, образовавшихся при подготовке товара «А» к продаже;
Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— 1200 руб. (40 руб/кг x 30 кг) — на сумму отходов, которые могут быть проданы населению и (или) другим организациям, уменьшена сумма, отнесенная на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— 8800 руб. (10 000 — 1200) — остаток суммы, отнесенной на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», погашен за счет прочих расходов организации.

Для того чтобы удобно было отслеживать взыскание сумм недостач и потерь от порчи ценностей, на счете 94 могут открываться следующие субсчета:
94-1 «Недостачи и потери от порчи ценностей физическими лицами, являющимися работниками организации»;
94-2 «Недостачи и потери от порчи ценностей физическими лицами, не являющимися работниками организации»;
94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями — юридическими лицами»;
94-4 «Недостачи и потери от порчи ценностей при неустановлении виновных лиц» и др.
Аналитический учет ведется на субсчете 94-1 — по каждому работнику; на субсчетах 94-2 и 94-3 — по каждому дебитору. На субсчете 94-4 аналитический учет не ведется. Учет организуется в денежном выражении.

Излишки, недостача и (или) порча ценностей при приемке товара

При наличии излишков организация может по своему усмотрению принять большее количество товаров и затем оплатить их или принять предусмотренное документами количество, а излишки товаров вернуть поставщику.
В процессе приемки товара организацией-покупателем может быть выявлена недостача или порча товаров, которые могут быть в пределах норм естественной убыли или сверх установленных норм.
Порядок оценки этих отклонений и их отражения в бухгалтерском учете предусмотрен п. п. 52 — 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.
В бухгалтерском учете при наличии недостачи и порчи товаров сверх предусмотренных в договоре величин делаются следующие записи:
1) у организации-поставщика (продавца):
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90-1 «Выручка»
— сторнирована продажная стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям»
— начислена убыль (недостача) ценностей сверх нормы на расчеты по претензиям;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»
— сторнирована фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;
Дебет 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями — юридическими лицами» Кредит 41 «Товары»
— начислена фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;
2) у организации-покупателя:
Дебет 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями — юридическими лицами» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— отражена сумма недостачи и порчи приходуемых товаров в пределах предусмотренных в договоре величин, оговоренных с поставщиком или транспортной организацией;
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— отражена сумма недостачи и порчи приходуемых товаров сверх предусмотренных в договоре величин, не оговоренных с поставщиком или транспортной организацией.
Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием (завышением) цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре, арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.
Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты с поставщиком за товары не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и (или) испорченных по вине поставщика товаров, другого завышения сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику.
В этом случае неоплаченные суммы на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» не отражаются, а сумма, ранее отнесенная в дебет этого счета, списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если поставщиком товара была предоставлена скидка на возмещение возможных потерь товаров, суммы недостачи и потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли, обнаруженных при их приемке, могут списываться на расходы на продажу в пределах сумм предоставленной скидки.
Недостатки принимаемых товаров могут быть устранены покупателем самостоятельно и (или) с привлечением специализированных организаций с возмещением расходов по устранению недостатков за счет поставщика.
В случае если организация не может или не хочет устранять недостатки принимаемых товаров, такие товары учитываются ею на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента принятия ею окончательного решения о возврате товаров поставщику или принятия товаров на учет.
При наличии расхождений по количеству и качеству приемка товаров оформляется актами по форме N ТОРГ-2 или по форме N ТОРГ-3.
Товары при приемке их от поставщиков приходуются в чистом весе.
При оприходовании некоторых товаров (сливочное масло, маргарин и др.) чистый вес (нетто) определяется путем вычитания из общего веса товара (брутто) веса тары по маркировке. После высвобождения тары из-под товара ее взвешивают, если фактический вес тары больше веса этой тары, указанного в маркировке, возникает разница в весе товара, которая называется завесом тары. Завес тары может возникать вследствие впитывания в нее товара и (или) по другим причинам.
Завес тары оформляется актом по форме N ТОРГ-6. Акт является основанием для предъявления претензий к поставщику в случае, если масса тары превышает массу, указанную в сопроводительных документах поставщика.
На таре делается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами) с указанием номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторное актирование одной и той же тары.
Для учета тары, требующей завеса, применяется журнал по форме N ТОРГ-7.
Выявленная недостача отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары»
— списан завес тары.

Пример. Организация оптовой торговли приобрела 50 т товара «А» на сумму 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб.
Договорная цена за 1 т. товара «А» без учета НДС составила 10 000 руб.
Услуги транспортной организации, связанные с доставкой товара «А», составили 118 000 руб., включая НДС в сумме 18 000 руб. При приемке товара «А» выявлена недостача в количестве 2 т Норма естественной убыли товара «А» составляет 0,5% (условно).
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
а) при отражении договорной стоимости товара «А»:
Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 480 000 руб. (10 000 руб. x 48 т) — отражена покупная стоимость товара «А» без НДС;
Дебет 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями — юридическими лицами» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 2500 руб. (10 000 руб. x 50 т x 0,5%) — списана недостача товара «А» в пределах норм естественной убыли;
Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями — юридическими лицами»
— 2500 руб. — недостача в пределах норм естественной убыли включена в покупную стоимость оприходованного товара «А»;
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 17 500 руб. (10 000 руб. x 2 т — 2500 руб.) или (500 000 — 480 000 — 2500) — отражена убыль (недостача) приходуемых ценностей сверх нормы естественной убыли, не оговоренная с поставщиком;
Дебет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 86 400 руб. (90 000 руб. / 50 т x 48 т) — начислен НДС по оприходованному товару «А»;
Дебет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 450 руб. (2500 руб. x 18%) — начислен НДС на недостачу товара «А» в пределах нормы естественной убыли;
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 3150 руб. (17 500 руб. x 18%) или (90 000 — 86 400 — 450) — начислен НДС на недостачу товара «А» сверх нормы естественной убыли;
б) при отражении затрат по доставке товара «А»:
Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 96 500 руб. [(118 000 руб. — 18 000 руб.) x 48,25 т / 50 т] — отражена сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на фактически оприходованный товар «А» и недостачу в пределах нормы естественной убыли;
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 3500 руб. [100 000 руб. x (50 т — 48,25 т) / 50 т] или (100 000 — 96 500) — отражена доля транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на недостачу товара «А» сверх норм естественной убыли;
Дебет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 17 370 руб. (96 500 руб. x 18%) — начислен НДС на транспортные расходы по оприходованному товару «А» и недостаче в пределах нормы естественной убыли;
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 630 руб. (3500 руб. x 18%) или (18 000 — 17 370) — отражена доля НДС транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на недостачу товара «А» сверх норм естественной убыли.

Пример. В организацию оптовой торговли поступил от поставщика товар «А», имеющий небольшие недостатки, которые организация приняла решение устранить. Стоимость товара «А» составила 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб. Расходы по устранению недостатков товара «А» составили 1180 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
а) в момент оприходования товаров:
Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 20 000 руб. (23 600 — 3600) — отражена покупная стоимость товара «А» без НДС;
Дебет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 3600 руб. — начислен НДС по приобретенному товару «А»;
Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— 3600 руб. — принят к вычету НДС по оприходованному товару «А»;
б) при предъявлении претензии к поставщику:
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 1180 руб. — сумма расходов по устранению недостатков товара «А», предъявленная в виде претензии поставщику;
в) при оплате товаров:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям»
— 1180 руб. — уменьшена задолженность поставщику на сумму расходов по устранению недостатков товара «А»;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
— 22 420 руб. (23 600 — 1180) — отражена оплата товара «А» за вычетом расходов по устранению недостатков за счет поставщика.

Пример. Организацией-продавцом реализован организации-покупателю товар на сумму 20 000 руб. без учета НДС. Учетная стоимость товара составила 1200 руб. Для товара установлены нормы естественной убыли. При приемке товара покупателем обнаружена недостача на сумму 600 руб. Недостача товара в пределах установленных норм, оговоренная с поставщиком, составила 200 руб.
В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:
а) в момент оприходования товаров:
Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 19 400 руб. (20 000 — 600) — отражена покупная стоимость товара без НДС за вычетом недостающего товара;
б) при отражении покупателем потерь товаров:
Дебет 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями — юридическими лицами» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 200 руб. — отражена убыль (недостача) приходуемых ценностей (усушка, утруска, распыл и т.п.) в пределах норм естественной убыли, оговоренная с поставщиком;
Дебет 44-1 «Издержки обращения» Кредит 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями — юридическими лицами»
— 200 руб. — недостача товара в пределах норм естественной убыли списана на издержки обращения;
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 400 руб. (600 — 200) — отражена убыль (недостача) приходуемых ценностей сверх нормы естественной убыли, не оговоренная с поставщиком;
в) при оплате товаров:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям»
— 400 руб. — уменьшена задолженность поставщику на сумму потерь сверх норм убыли;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
— 19 600 руб. (20 000 — 400) — отражена оплата товаров за вычетом суммы потерь сверх норм убыли.
В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:
а) при отражении потерь товаров сверх норм убыли:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка»
— 400 руб. (600 — 200) — (красное сторно) сторнирована продажная стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям»
— 400 руб. — начислена убыль (недостача) ценностей сверх нормы на расчеты по претензиям;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41-1 «Товары на складах»
— 1200 руб. — (красное сторно) сторнирована фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41-1 «Товары на складах»
— 1200 руб. — начислена фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;
б) при оплате товаров:
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— 400 руб. — уменьшена задолженность покупателя на сумму потерь сверх норм убыли;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— 19 600 руб. (20 000 — 400) — отражена оплата товаров за вычетом суммы потерь сверх норм убыли.

Пример. В организацию оптовой торговли от поставщика поступил товар «А» в картонных коробках.
Товар «А» при приемке его от поставщика оприходован в чистом весе. Чистый вес (нетто) определен путем вычитания из общего веса товара «А» (брутто) веса тары по маркировке в количестве 100 кг (120 — 20).
Цена оприходованного товара «А» составила 50 руб. за один килограмм. После высвобождения тары из-под товара «А» ее взвесили. Фактический вес тары оказался больше веса этой тары, указанного в маркировке, из-за чего возникла разница в весе товара «А» (завес тары) в количестве 5 кг (25 — 20).
Так как масса тары превышает массу, указанную в сопроводительных документах поставщика, ему направлена рекламация для возмещения недостачи товара «А».
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
а) при оприходовании товара:
Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 5000 руб. (50 руб/кг x 100 кг) — товар «А» оприходован на склад в чистом весе;
б) при списании завеса тары:
Дебет 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями — юридическими лицами» Кредит 41-1 «Товары на складах»
— 250 руб. (50 руб/кг x 5 кг) — списан завес тары;
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями — юридическими лицами»
— 250 руб. — предъявлена претензия поставщику по завесу тары.

Потери от порчи, боя, лома товаров

В торговых организациях во время транспортировки, хранения или продажи товаров могут возникать по тем или иным причинам бой, порча, лом товарно-материальных ценностей.
Бой, порча, лом товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию, оформляются актом по форме N ТОРГ-15.
Порча, потеря качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, оформляются актом по форме N ТОРГ-16.
Испорченный товар подлежит уничтожению в присутствии комиссии, составившей акт, во избежание его повторного актирования материально ответственным лицом с присвоением взамен неиспорченных товаров.
Потери от боя, лома и порчи товарно-материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном списанию недостачи товаров.

Пример. В организации оптовой торговли вследствие нарушения условий хранения товара материально ответственным лицом произошла порча 50 штук товара «А», не подлежащих реализации. Учетная цена товара «А» составила 100 руб. за одну штуку. Сумма НДС по испорченному товару «А» была предъявлена к вычету по ставке 18%.
Испорченный товар «А» был заактирован и уничтожен в присутствии комиссии. Для выбывшего товара «А» не определены нормы убыли.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
а) при отражении порчи товара:
Дебет 94-1 «Недостачи и потери от порчи ценностей физическими лицами, являющимися работниками организации» Кредит 41-1 «Товары на складах»
— 5000 руб. (100 руб/шт. x 50 шт.) — отражена потеря товара «А»;
Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94-1 «Недостачи и потери от порчи ценностей физическими лицами, являющимися работниками организации»
— 5000 руб. — сумма потерь списана на виновное лицо;
б) при отражении НДС по выбывшему товару:
Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— 900 руб. (5000 руб. x 18/100) — (красное сторно) восстановлена сумма НДС по испорченному товару «А»;
Дебет 94-1 «Недостачи и потери от порчи ценностей физическими лицами, являющимися работниками организации» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— 900 руб. — списан НДС по испорченному товару «А»;
Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94-1 «Недостачи и потери от порчи ценностей физическими лицами, являющимися работниками организации»
— 900 руб. — сумма НДС списана на виновное лицо.

Списание некондиционных (просроченных) товаров с истекшим сроком годности

Общие положения. Под сроком годности понимается срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению (п. 1 ст. 472 ГК РФ).
Срок годности товара определяется периодом времени, исчисленным со дня его изготовления, в течение которого товар пригоден к использованию, либо датой, до наступления которой товар пригоден к использованию (ст. 473 ГК РФ).
Товар, на который установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 472 ГК РФ).
В отношении товара, на который установлен срок годности, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, если они обнаружены в течение срока годности товара (п. 4 ст. 477 ГК РФ).
Товары, которые полностью или частично потеряли свои потребительские качества, вследствие истекшего срока годности (потребления) относятся к некондиционным (просроченным) товарам.
Порядок отражения в бухгалтерском учете. Некондиционные товары, не подлежащие дальнейшей реализации, оформляются актом о списании товаров (форма N ТОРГ-16). Ответственные работники торговой организации должны контролировать правомерность списания таких товаров.
Убытки от порчи товаров в результате потери своих потребительских качеств, если виновные не установлены, в бухгалтерском учете списываются на финансовые результаты организации следующими записями:
1) при учете товаров по стоимости приобретения:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 41-1 «Товары на складах»
— списана фактическая (покупная) стоимость просроченных, некачественных товаров за счет прочих расходов организации;
2) при учете товаров по продажной стоимости:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле»
— списана продажная стоимость просроченных, некачественных товаров за счет прочих расходов организации;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
— списана (сторнированием) торговая наценка по просроченным, некачественным товарам. На сумму сторнированной торговой наценки уменьшены прочие расходы организации.
При списании на прочие расходы некондиционного товара необходимо руководствоваться нормами естественной убыли для целей налогообложения прибыли.
Впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти (Федеральный закон N 58-ФЗ).
В бухгалтерском учете при списании некондиционных товаров, для которых определены нормы убыли, убыль ценностей по нормам отражается следующей записью:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— оприходована (возмещена) убыль некондиционных товаров в пределах норм на издержки организации торговли (расходы на продажу). Убыль ценностей по нормам отражена в составе прочих доходов организации.
При списании товара в случае его истекшего срока хранения (просроченного срока годности) НДС, ранее отнесенный на расчеты с бюджетом и приходящийся на потери товара сверх норм естественной убыли, вычету не подлежит (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ), а подлежит восстановлению в том отчетном периоде, когда товар списывается с баланса. Восстанавливается НДС исходя из той ставки, по которой он был предъявлен к вычету из бюджета.
Суммы НДС по некондиционным товарно-материальным ценностям, стоимость которых относится на издержки производства (обращения) в пределах норм естественной убыли, принимаются к зачету.
Возмещение НДС при списании товара в случае его истекшего срока хранения (просроченного срока годности) отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
1) если для товаров определены нормы убыли:
Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— восстановлена (сторно) сумма НДС по некондиционным товарам, списанным в связи с их порчей сверх норм естественной убыли;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— возмещен (списан) НДС по некондиционным (испорченным) товарам сверх норм естественной убыли за счет прочих расходов организации;
2) если для товаров не определены нормы убыли:
Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— восстановлена (сторно) сумма НДС по некондиционным товарам, списанным в связи с их порчей;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— возмещен (списан) НДС по некондиционным (испорченным) товарам за счет прочих расходов организации.
Сумма восстановленного НДС по некондиционным (просроченным) товарам не учитывается при налогообложении прибыли.

Пример. В организации оптовой торговли в результате проведенной проверки был выявлен товар «А» с истекшим сроком годности на сумму 2000 руб.
Сумма НДС, относящегося к стоимости некондиционного (испорченного) товара «А», составила 360 руб. Для товара «А» не установлены нормы естественной убыли.
Виновные лица в результате проведенной проверки не были установлены.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 41-1 «Товары на складах»
— 2000 руб. — списана учетная стоимость некондиционного товара «А» на прочие расходы организации;
Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— 360 руб. — (красное сторно) восстановлена сумма НДС по некондиционному товару «А»;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— 360 руб. — списан НДС по некондиционному товару «А» на прочие расходы организации.

Списание товаров по чрезвычайным обстоятельствам

Общие положения. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) (п. 13 ПБУ 10/99).
Чрезвычайные расходы относятся к прочим расходам организации (п. 4 ПБУ 10/99).
Расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, признаются в бухгалтерском учете по мере установления размера причиненного ущерба.
Размер чрезвычайных расходов определяется по результатам инвентаризации имущества (п. 16 ПБУ 10/99).
Основанием для списания утраченных (испорченных) активов на чрезвычайные расходы являются документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (службы ликвидации последствий чрезвычайной ситуации, органы МВД России, судебные органы и т.п.) по факту утраты (порчи) активов и решения этих органов, а также заключения специализированных организаций по факту утраты (порчи) имущества.
Порядок отражения в бухгалтерском учете. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, прочие доходы и расходы отчетного периода, включая чрезвычайные, относятся соответственно на субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы», открываемые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерском учете списание выявленных недостач и потерь товара на товарном(ых) складе(ах) (в секции продавца) в оптовой и розничной торговле по чрезвычайным обстоятельствам отражается следующими записями:
1) при учете товаров по стоимости приобретения:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 41-1 «Товары на складах»
— отражена выявленная потеря товара по фактической (покупной) стоимости МПЗ в качестве прочих расходов;
2) при учете товаров по продажной стоимости:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле»
— отражена выявленная потеря товара по продажной стоимости МПЗ в качестве прочих расходов;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
— списана (сторнированием) торговая наценка по недостающим или испорченным товарам. На сумму сторнированной торговой наценки уменьшены прочие расходы организации.
Если для товара определены нормы убыли, то возмещение выявленной потери товара по чрезвычайным обстоятельствам в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
Дебет 44-1 «Издержки обращения» Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— оприходована (возмещена) убыль ценностей — усушка, утруска, распыл и т.п. — в пределах норм на издержки обращения. Убыль ценностей по нормам отражена в составе прочих доходов организации.
При списании товара в случае его недостачи, боя или порчи по чрезвычайным обстоятельствам НДС, ранее отнесенный на расчеты с бюджетом и приходящийся на потери товара сверх норм естественной убыли, вычету не подлежит (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ), а подлежит восстановлению в том отчетном периоде, когда товар списывается с баланса. Восстанавливается НДС исходя из той ставки, по которой он был предъявлен к вычету из бюджета.
Суммы НДС по недостающим товарно-материальным ценностям, стоимость которых относится на издержки производства (обращения) в пределах норм естественной убыли, принимаются к зачету.
Возмещение НДС при списании товара в случае его недостачи, боя или порчи по чрезвычайным обстоятельствам отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
1) если для товара определены нормы убыли:
Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— восстановлена (сторно) сумма НДС по товарам, списанным в связи с их недостачей или порчей сверх норм естественной убыли;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— сумма НДС по недостающим или испорченным товарам сверх норм естественной убыли списана в качестве прочих расходов;
2) если для товара не определены нормы убыли:
Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— восстановлена (сторно) сумма НДС по товарам, списанным в связи с их недостачей или порчей;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— списан НДС по недостающим или испорченным товарам в качестве прочих расходов.

Пример. У организации оптовой торговли произошел пожар на складе товаров.
В результате пожара, по данным инвентаризации, пришли в негодность товары на сумму 100 000 руб. Сумма НДС, относящегося к стоимости выбывшего товара, составила 18 000 руб. Для сгоревших товаров не определены нормы убыли.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 41-1 «Товары на складах»
— 100 000 руб. — списана учетная стоимость сгоревших товаров на прочие расходы организации;
Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— 18 000 руб. — (красное сторно) восстановлена сумма НДС по сгоревшим товарам;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— 18 000 руб. — списан НДС по сгоревшим товарам в качестве прочих расходов организации.

Смотрите еще:

  • Декларация енвд в 2014 году для ип бланк Декларация ЕНВД Какие отчеты сдают ИП и организации на ЕНВД? Как часто происходит сдача декларации? Есть ли сервисы, упрощающие сдачу отчетности компаниям на спецрежимах? Ответы на эти и другие важные вопросы — в нашем материале. Бланк декларации ЕНВД скачать бесплатно (excel) Условия […]
  • Договор о правовой помощи между рб и польшей О ратификации Договора между Республикой Беларусь и Республикой Польша о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным, трудовым и уголовным делам Четверг, 9 Февраля 1995 г. Постановление Верховного Совета Республики Беларусь от 09.02.1995 N 3578-XII Похожие документы: […]
  • Налоговая декларация для ип упрощенная система Декларация по УСН: порядок отчетности и образец О своих полученных доходах и произведенных расходах упрощенцы сообщают в налоговую инспекцию посредством заполнения специальной декларации. Именно об этом документе расскажем в статье, объясним нюансы расчета показателей на примере […]
  • Отдельные меры пресечения Применение меры пресечения в виде заключения под стражу могут ограничить для отдельных категорий граждан Порядок применения заключения под стражу в качестве меры пресечения могут скорректировать. Соответствующий законопроект, разработанный депутатом Сергеем Вайнштейном, внесен в […]
  • Ук рф в редакции от 19052010 г Законодательная база Российской Федерации Бесплатная консультация Федеральное законодательство Главная ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 19.05.2010 N 92-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В СТАТЬИ 14.13 И 14.14 КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ И СТАТЬЮ 195 УГОЛОВНОГО […]
  • Типовые нормы выдачи спецодежды 477 Типовые нормы выдачи спецодежды 477 Российский налоговый курьер, N 22, 2007 год Рубрика: Бухгалтерия М.С.Полякова эксперт журнала "Российский налоговый курьер" Минздравсоцразвития России разработало новые нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной […]
  • Договор охраны объекта по тревожной кнопке Договор тревожной кнопки ОХРАНА ДЕТСКИХ САДОВ 2017 ОХРАНА ШКОЛ 2017 Общество с ограниченной ответственностью Частное охранное предприятие «Отечество-С», именуемое в дальнейшем «ИСПОЛНИТЕЛЬ», в лице Генерального директора Серебренникова Вячеслава Алексеевича, […]
  • Мировой суд гчелябинск Адреса федеральных судов и мировых судей Челябинска На сайте размещены полезные ссылки на сайты судов высших судебных инстанций, а также Высшей квалификационной коллегии судей и Совета судей РФ. Имеется ссылка также на сайт справочной правовой системы «КонсультантПлюс». На сайте […]
Записи созданы 6584

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх