Материальная помощь это расход

Можно ли материальную помощь учесть в расходах по налогу на прибыль

В нашей организации очень часто выплачивается материальная помощь сотрудникам в связи с рождением ребенка, смертью родственника и т.д. Можем ли мы относить суммы материальной помощи на расходы, уменьшающие налоговоую базу по налогу на прибыль?

Спорный момент

Как известно, в целях применения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В ст. 270 НК РФ перечислены расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. В числе таких расходов названы суммы материальной помощи работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ). Казалось бы, вот оно, прямое указание не относить матпомощь работникам к расходам. Однако не будем спешить с выводами, а обратимся к абз. 1 ст. 255 НК РФ, согласно которому в состав расходов на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами:
— любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
— стимулирующие начисления и надбавки, а также компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
— премии и единовременные поощрительные начисления;
— расходы, связанные с содержанием этих работников.
Причем перечень расходов, предусмотренный ст. 255 НК РФ, является открытым, и п. 25 указанной статьи разрешает включать в состав расходов на оплату труда, помимо прямо поименованных в статье, и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами.
В итоге неясно, можно ли учитывать при исчислении налога на прибыль материальную помощь работникам, если ее выплата закреплена трудовыми и (или) коллективными договорами.

Ключевой вопрос. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы в виде сумм материальной помощи работникам, выплата которых предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами?

Посмотрим, какой вариант ответа на обозначенный вопрос был до недавнего времени выгоден налогоплательщикам и как поменялась ситуация.
— До 01.01.2010 — «нет, не учитываются«.
Не секрет, что пока действовала гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ налогоплательщики были заинтересованы в отрицательном ответе на данный вопрос. Дело в том, что на основании п. 3 ст. 236 НК РФ организация — плательщик ЕСН не признавала выплаты и вознаграждения, перечисленные в п. 1 названной статьи, объектом налогообложения, если эти выплаты не включались в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде. Налоговая ставка по ЕСН составляла 24%, а по налогу на прибыль — 20%. Таким образом, выгоднее было осуществлять расходы за счет прибыли организации, но не платить ЕСН. При этом налогоплательщик не имел права выбирать, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Если конкретный вид выплат был отнесен нормами гл. 25 НК РФ к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, налогоплательщик не мог исключать суммы таких расходов из налоговой базы по ЕСН независимо от того, за счет каких средств были фактически осуществлены данные выплаты (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).
— После 01.01.2010 — «да, учитываются«.
С 2010 г. вместо ЕСН уплачиваются страховые взносы. Закон N 212-ФЗ (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС») не делает никаких различий между выплатами, учтенными при исчислении налога на прибыль, и выплатами, не отнесенными к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития материальная помощь сотруднику (в том числе не предусмотренная трудовым договором) производится в рамках его трудовых отношений с организацией, вследствие чего подлежит обложению страховыми взносами (Письма от 10.03.2010 N 10-4/306657-19, от 17.05.2010 N 1212-19). Не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):
— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
— работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
— работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемые в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам по иным основаниям, не подлежат обложению страховыми взносами в размере, не превышающем 4000 руб. на одного работника за расчетный период (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Материальная помощь в суммах, превышающих 4000 руб., подлежит обложению страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.04.2010 N 5905-17).

Чиновники: материальная помощь не учитывается в расходах

По мнению чиновников, материальная помощь работнику, предусмотренная трудовым и (или) коллективным договорами, не учитывалась в расходах по налогу на прибыль и, соответственно, не облагалась ЕСН в период действия гл. 24 НК РФ.
ФНС поясняет свою позицию: перечень расходов на оплату труда работника открытый (п. 25 ст. 255 НК РФ), но это не значит, что все выплаты работнику, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами, являются оплатой труда в смысле норм ст. 255. Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ). Она устанавливается трудовым договором на основании действующих у работодателя систем оплаты труда. Последние (включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера и системы премирования) определяются коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 135 ТК РФ). Материальная помощь (даже если она предусмотрена трудовым или коллективным договором) выдается работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время. Подобная выплата носит социальный характер и на основании ст. 270 НК РФ не учитывается в целях налогообложения прибыли (Письмо от 27.04.2010 N ШС-37-3/[email protected]).
Минфин, так же как и налоговое ведомство, отмечает тот факт, что перечень расходов на оплату труда открытый, но при этом акцентирует внимание на том, что в целях применения гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. То есть материальная помощь, даже если она предусмотрена трудовым или коллективным договором, включается в состав расходов в силу прямого указания п. 23 ст. 270 (Письмо от 31.07.2009 N 03-03-06/1/504).

Арбитры не пришли к единому мнению

Арбитры не так единодушны в интересующем нас вопросе, как чиновники. В арбитражной практике можно выделить два подхода к налогообложению материальной помощи (учитывая, что гл. 24 НК РФ утратила силу только с 2010 г., судебная практика имеется именно по ЕСН, а некоторым налогоплательщикам еще предстоит встречать выездные проверки по вопросам уплаты ЕСН в 2009 и 2008 гг., поэтому мы не будем забывать об этом налоге).
1. Материальную помощь нельзя включать в базу по налогу на прибыль и не нужно облагать ЕСН (Постановления ФАС МО от 14.01.2011 N КА-А40/16837-10, от 30.10.2009 N КА-А40/11455-09, Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2010 N 09АП-23570/2010-АК, ФАС ПО от 30.08.2010 по делу N А55-35672/2009, ФАС СЗО от 30.10.2009 по делу N А05-13609/2008).
Аргументация:
— материальная помощь работникам к отпуску не относится к расходам в силу прямого указания п. 23 ст. 270 НК РФ, даже если коллективным договором на работодателя была возложена обязанность оказывать такую помощь своим работникам;
— не всегда расходы, связанные с исполнением условий коллективного договора, экономически обоснованны для целей налогообложения прибыли;
— упоминание в ст. 255 НК РФ расходов в пользу работников и включение соответствующих выплат в трудовые договоры (коллективный договор) сами по себе не означают их безусловного отнесения к расходам, учитываемым в целях применения гл. 25 НК РФ. Если выплаты работникам материальной помощи к отпуску не имеют признаков начислений стимулирующего характера, связанных с производственными результатами, профессиональным мастерством и высокими достижениями в труде, либо признаков начислений стимулирующего или компенсационного характера, связанных с режимом работы и условиями труда, в силу п. 23 ст. 270 НК РФ матпомощь работникам не учитывается в расходах;
— матпомощь к отпуску не связана с выполнением трудовых обязанностей (с режимом работы, условиями труда, производственными результатами и содержанием труда работника) и не носит стимулирующего либо компенсационного характера. Она может быть выплачена только при наличии финансовой возможности у организации (то есть это необязательно), не отвечает принципам экономической обоснованности затрат и не направлена на получение прибыли;
— матпомощь, выплачиваемая работникам на основании коллективного договора, является одной из гарантий социальной защиты работодателем работников предприятия. Источник выплат социального характера — прибыль, остающаяся в распоряжении налогоплательщика.
2. Материальную помощь можно отнести к расходам по налогу на прибыль и следует облагать ЕСН (Постановления ФАС СЗО от 21.12.2010 по делу N А26-1859/2010, от 05.08.2009 по делу N А13-12387/2008, ФАС ДВО от 22.03.2010 N Ф03-1121/2010, ФАС ВВО от 01.09.2010 по делу N А39-2814/2009, Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2010 N 09АП-28245/2010-АК).
Выплаты материальной помощи к отпуску, предусмотренные коллективным и (или) трудовым договорами:
— производятся работникам, не имеющим нарушений трудовой дисциплины, по своей правовой природе носят стимулирующий характер и, соответственно, входят в систему оплаты труда;
— зависят от соблюдения работником трудовой дисциплины и от размера заработной платы, установленного системой оплаты труда;
— производятся в пределах фонда оплаты труда ежегодно при уходе работника в очередной оплачиваемый отпуск (то есть связаны с выполнением трудовых функций и получением дохода) и входят в систему оплаты труда на предприятии;
— фактически являются формой оплаты труда работников, поскольку определены договором (производятся раз в год всем работникам при уходе в отпуск, без заявления работников и издания руководством специального приказа) и осуществляются за счет средств фонда оплаты труда предприятия в размере среднемесячного заработка.
Размер материальной помощи определяется налогоплательщиком в зависимости от непрерывного стажа работы в обществе исходя из тарифной ставки присвоенного разряда (должностного оклада) работника. Матпомощь не оказывается работникам, уволенным по собственному желанию, имеющим дисциплинарные взыскания, совершившим хищения собственности общества и нанесшим обществу невозмещенный материальный ущерб.
То есть материальная помощь к отпуску не носит социального характера, связана с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей, зависит от таких факторов, как добросовестный труд, соблюдение трудовой дисциплины и др. Следовательно, матпомощь является выплатой стимулирующего характера и относится к расходам на оплату труда.

Президиум ВАС РФ: главное — характер выплаты

Как было отмечено в начале статьи, Президиум ВАС РФ сформулировал свою позицию по вопросу налогообложения материальной помощи. Поскольку комментарии даны в мотивировочной части Постановления, вынесенного по результатам пересмотра конкретного налогового спора, изложим обстоятельства этого дела.
Организация ежегодно выплачивала своим работникам материальную помощь к отпуску. Обязанность выплаты была закреплена коллективным договором, при этом ее размер зависел от стажа работы и величины должностного оклада. Работникам, отмеченным за особые трудовые достижения орденами, медалями и почетными званиями, материальная помощь выплачивалась в повышенном на 15% размере при условии отсутствия нарушений трудовой и производственной дисциплины. Выплаты материальной помощи организация не включала в состав расходов по налогу на прибыль и, соответственно, не облагала ЕСН, поскольку считала, что они:
— не входят в систему оплаты труда (выплачиваются единовременно, а не на регулярной основе, не связаны непосредственно с производительностью труда, то есть не имеют стимулирующего и премиального характера);
— квалифицируются как материальная помощь, подпадающая под действие п. 23 ст. 270 НК РФ.
Рассмотрев обстоятельства дела в кассационной инстанции, ФАС ЗСО (Постановление от 17.12.2009 по делу N А46-9365/2009) пришел к выводу, что материальная помощь к отпуску является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, входит в установленную налогоплательщиком систему оплаты труда, зависит от стажа и оклада работника, носит стимулирующий характер, поскольку зависит от соблюдения трудовой дисциплины, а значит, подлежит включению в состав расходов на оплату труда и, соответственно, в налоговую базу по ЕСН. Решение суда апелляционной инстанции о том, что материальная помощь к отпуску, выплачиваемая на основании коллективного договора, имеет социальный характер и подпадает под действие п. 23 ст. 270 НК РФ, было признано ошибочным.
Не согласился с налогоплательщиком и Президиум ВАС РФ, пересмотревший в порядке надзора судебные акты по делу в связи с отсутствием единообразия при разрешении аналогичных споров о толковании и применении п. 23 ст. 270 НК РФ (Постановление N ВАС-4350/10). Высшие арбитры посчитали необходимым пояснить, что следует понимать под материальной помощью, подпадающей под действие названного пункта. Они указали, что матпомощь — это выплата:
— не связанная с выполнением получателем трудовой функции;
— направленная на удовлетворение социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события (например, причинением вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смертью члена семьи, рождением или усыновлением ребенка, тяжелым заболеванием и др.).

Ключевой вывод. Материальная помощь, не учитываемая в расходах, — это выплата:
— не связанная с выполнением получателем трудовой функции;
— направленная на удовлетворение социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события (причинением вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смертью члена семьи, рождением или усыновлением ребенка, тяжелым заболеванием и др.).

С учетом названных критериев выплаты работникам к отпуску, производимые налогоплательщиком, не могли быть квалифицированы как материальная помощь, которая подпадает под действие п. 23 ст. 270 НК РФ. Условия получения таких выплат работниками и определения их размеров позволили Президиуму ВАС РФ заключить: эти выплаты входят в установленную на предприятии систему оплаты труда, экономически обоснованны, направлены на осуществление приносящей доход деятельности. Стало быть, эти выплаты следовало включать в состав расходов на оплату труда и облагать ЕСН.
Важно отметить, что, согласившись с правомерностью доначисления налоговой инспекцией ЕСН по рассматриваемому эпизоду, высшие арбитры признали недействительным решение налоговиков в части взыскания с организации штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН, доначисленного за 2006 г. в отношении выплат, производимых работникам при уходе в ежегодный отпуск. Объяснение этому следующее. Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности при отсутствии вины в совершении налогового правонарушения. Обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение им письменных разъяснений о порядке исчисления налога, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом госвласти в пределах его компетенции (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Минфин является органом, уполномоченным давать письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). При рассмотрении дела налогоплательщик сослался на то, что не учитывал суммы матпомощи в расходах, следуя разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 18.08.2006 N 03-03-04/1/637. По этой причине Президиум ВАС РФ счел налогоплательщика невиновным в совершении налогового правонарушения и отменил наложенные на него штрафные санкции.

До 2010 г. материальную помощь было выгоднее не учитывать в расходах по налогу на прибыль из-за экономии на ЕСН. С 2010 г. материальная помощь облагается страховыми взносами вне зависимости от невозможности ее признания для целей налогообложения прибыли, значит, налогоплательщику стало выгодно ее включение в состав расходов. На основании п. 23 ст. 270 НК РФ суммы материальной помощи работникам не могут быть отнесены к налоговым расходам. Однако в этой норме имеются в виду выплаты, которые не связаны с выполнением трудовой функции, направлены на удовлетворение социальных потребностей, обусловлены возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. Таким образом, не любая выплата, которую организация называет материальной помощью, фактически является таковой. Если выплата работнику не отвечает критериям, сформулированным Президиумом ВАС РФ применительно к п. 23 ст. 270 НК РФ, она может быть учтена в составе налоговых расходов (разумеется, при условии, что является экономически обоснованной и документально подтвержденной).
Постановление N ВАС-4350/10 было опубликовано на официальном сайте ВАС РФ 19.01.2011. С этого момента практика применения законодательства, на положениях которого основано данное Постановление, считается определенной для арбитражных судов (Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 62). Таким образом, принимая решение или вынося постановление по делу со схожими обстоятельствами, судьи будут учитывать Постановление N ВАС-4350/10 (см. Постановления ФАС ЗСО от 21.01.2011 по делу N А75-12631/2009, СЗО от 15.02.2011 по делу N А56-4883/2010, ФАС ЗСО от 03.02.2011 по делу N А75-13089/2009, от 21.01.2011 по делу N А75-12631/2009 и др.). Напомним: в 2011 г. налоговики могут проводить проверки по ЕСН за 2009 и 2008 гг. (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Опасаться пересмотра уже состоявшихся судебных актов по аналогичным делам по вновь открывшимся обстоятельствам не стоит. Дело в том, что такой пересмотр допускается только при условии, что в соответствующем постановлении Пленума ВАС РФ или Президиума ВАС РФ содержится прямое указание на возможность придания приведенному в нем толкованию норм права обратной силы (абз. 4 п. 4 Постановления КС РФ от 21.01.2010 N 1-П). В рассмотренном Постановлении N ВАС-4350/10 такого указания нет. Вероятно, это связано с тем, что оно ухудшает положение тех налогоплательщиков, которые уплачивали ЕСН до 01.01.2010. А согласно абз. 4 п. 5 Постановления КС РФ N 1-П не может иметь обратной силы постановление Пленума ВАС РФ или Президиума ВАС РФ, содержащее толкование нормы права, вследствие которого ухудшается положение налогоплательщиков, поскольку в силу ст. ст. 54 и 57 Конституции РФ недопустимо придание обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, в том числе, как отмечено в Постановлении КС РФ от 08.10.1997 N 13-П, в актах официального или иного толкования либо в правоприменительной практике (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 N 10914/09).

Примечание. 28.03.2011 вступит в силу Федеральный закон от 23.12.2010 N 379-ФЗ, которым внесены поправки в АПК РФ. Согласно данным изменениям основания для пересмотра судебных актов разделены:
— на вновь открывшиеся обстоятельства, существовавшие на момент принятия судебного акта;
— на новые обстоятельства, возникшие после принятия судебного акта, но имеющие существенное значение для правильного разрешения дела.
К последним отнесены, в частности, определение либо изменение в постановлении Пленума ВАС РФ или Президиума ВАС РФ практики применения правовой нормы, если в соответствующем акте ВАС РФ содержится указание на возможность пересмотра вступивших в законную силу судебных актов ввиду данного обстоятельства (ст. 311 АПК РФ в редакции Федерального закона N 379-ФЗ). При этом в АПК РФ будет сделана оговорка, согласно которой в случае отмены судебного акта на основании рассматриваемого нового обстоятельства судебный акт, принятый в результате повторного рассмотрения дела, не может быть изменен в сторону ухудшения положения лица, привлекаемого или привлеченного к ответственности.

Выплата материальной помощи: бухгалтерский учет, налог на прибыль, НДФЛ, страховые взносы

Вряд ли найдется работодатель, который хотя бы раз не выдавал своим работникам материальную помощь.
В Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 52495-2005 «Социальное обслуживание населения. Термины и определения» (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2005 N 532-ст) материальная помощь определена как социально-экономическая услуга, состоящая в предоставлении клиентам денежных средств, продуктов питания, средств санитарии и гигиены, средств ухода за детьми, одежды, обуви и других предметов первой необходимости, топлива, а также специальных транспортных средств, технических средств реабилитации инвалидов и лиц, нуждающихся в постороннем уходе.
Следуя этому определению, при выдаче материальной помощи работодатель оказывает работнику социально-экономическую услугу в большинстве случаев в виде предоставления денежных средств.
Выдача материальной помощи работодателем практически всегда связана с наступившими особыми обстоятельствами в жизнедеятельности работников, среди которых можно выделить:
— получение ущерба для здоровья;
— понесение непредвиденного материального ущерба;
— наступление событий, требующих значительных расходов (свадьба, рождение ребенка, похороны и т.п.).
Выдача материальной помощи к отпуску в некоторых организациях признается элементом оплаты труда, поскольку такие выплаты регламентированы коллективным договором, гарантированы наравне с другими вознаграждениями при выполнении работником некоторых условий, рассчитываются в зависимости от тарифной ставки работника или его оклада.
Основанием для начисления материальной помощи, которая предусмотрена коллективным (трудовым) договором, является приказ руководителя о ее выплате.
Для выплаты материальной помощи в остальных случаях необходимы:
— заявление работника, в котором указывается причина, вынудившая обратиться с просьбой о денежной помощи. К заявлению прикладываются документы (при наличии), подтверждающие произошедшее событие: копия свидетельства о рождении ребенка, справка из милиции о краже, справка о пожаре и т.д.;
— решение руководителя о выделении денежных средств, которое может быть оформлено как резолюция на заявлении работника либо приказ в произвольной форме.
При этом в решении руководителя должны быть определены:
— размер материальной помощи;
— срок ее выдачи;
— за счет каких средств она выплачивается.

Примечание. Довольно часто материальная помощь выплачивается при уходе работника в отпуск, в связи с его юбилеем и т.п. Такие выплаты материальной помощи работникам могут предусматриваться коллективным и (или) трудовым договором, локальными нормативными актами организации.

Материальная помощь, помимо случая отнесения ее суммы к расходам на оплату труда, может выплачиваться:
— за счет текущих прочих расходов в силу п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) как иные расходы, которые аналогичны расходам на организацию отдыха, мероприятий, либо
— за счет специального фонда, сформированного по решению собственников организации из нераспределенной прибыли прошлых лет.
Причем только учредители на общем собрании могут принять решение о направлении части чистой прибыли организации на выплату сотрудникам премий, материальной помощи и других сумм (пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Примечание. После принятия решения учредителями (участниками, акционерами) о направлении части прибыли прошлых лет на выплату в том числе и материальной помощи решение о ее выдаче может принимать руководитель организации (п. 2 ст. 69 Закона N 208-ФЗ, пп. 4 п. 3 ст. 40 Закона N 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Отражение начисления материальной помощи будет зависеть от того, признается ли ее выплата частью оплаты труда либо используются иные источники.
Если организация считает материальную помощь частью оплаты труда, ее следует начислять по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», корреспондирующими же счетами становятся счета учета затрат: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.
В иных же случаях при начислении материальной помощи «кредитуется» счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В зависимости же от источника выплаты корреспондирующим будет:
— либо счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», при выплате материальной помощи за счет текущих прочих расходов;
— либо счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при ее выплате за счет прибыли прошлых лет.

Пример. В текущем году работник, оклад которого составляет 28 500 руб., дважды обращался к руководству об оказании ему материальной помощи: в марте в связи с рождением сына 27 февраля 2011 г., в июне в связи со смертью отца жены. При этом в первом случае им было представлено свидетельство о рождении сына, во втором — свидетельство о смерти тестя, свидетельство о браке и свидетельство о рождении жены. В июле от него поступило заявление о предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска. Коллективным договором предусмотрена выплата материальной помощи к отпуску работников при выполнении ими оговоренных в договоре условий в размере их оклада. Она в этом случае признается частью оплаты труда.
Администрацией организации по поступившим от работника заявлениям в марте и июне были приняты положительные решения. В выпущенных на их основании в указанных месяцах приказах определены размер материальной помощи и источник их выплаты. В первом случае было выплачено 65 000 руб. из специального фонда, образованного за счет чистой прибыли, во втором — 15 000 руб. за счет текущих расходов. При уходе работника в июле в отпуск ему была выплачена материальная помощь 28 500 руб.
Начисление материальной помощи в трех упомянутых случаях в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
в марте:
Дебет 84 Кредит 73
— 65 000 руб. — начислена работнику материальная помощь в связи с рождением сына;
в июне:
Дебет 91-2 Кредит 73
— 15 000 руб. — начислена работнику материальная помощь в связи со смертью тестя;
в июле:
Дебет 20 Кредит 70
— 28 500 руб. — начислена работнику материальная помощь в связи с уходом в отпуск.

Налог на прибыль

К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором. К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся в том числе и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договорами (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Исходя из этого некоторые организации суммы материальной помощи, выплата которой предусмотрена коллективным и (или) трудовым договорами, учитывают в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль.
Финансисты считают, что из упомянутой нормы п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что в целях гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 31.07.2009 N 03-03-06/1/504). Согласно же п. 23 ст. 270 НК РФ сумма материальной помощи не признается расходом в целях исчисления налога на прибыль.
В Письме же от 27.08.2009 N 03-03-06/1/549 министерство уточнило, что суммы материальной помощи к отпуску не подлежат включению в расходы на оплату труда при исчислении налога на прибыль на основании упомянутого п. 23 ст. 270 НК РФ.
Солидарны с минфиновцами и налоговики. Обратясь к вышеприведенному определению материальной помощи, данному в стандарте, фискалы констатировали, что материальная помощь выдается работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время. Поэтому производимая на основании коллективного договора выплата материальной помощи не является оплатой труда (Письмо ФНС России от 27.04.2010 N ШС-37-3/[email protected]).
Некоторые арбитражные суды поддерживают позицию чиновников. Так, судьи ФАС Уральского округа посчитали, что материальная помощь, выплачиваемая сотрудникам организации к отпуску, отнесена к социальным гарантиям, не связана непосредственно с производственной деятельностью и выполнением трудовых обязанностей, не относится к стимулирующим доплатам и надбавкам, носит единовременный социальный характер. Поэтому она не подлежит отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль (Постановление ФАС Уральского округа от 17.02.2009 N Ф09-465/09-С2).
В то же время судьями высказывается и противоположное мнение. Выплаты работникам материальной помощи к отпуску, установленной коллективным договором (при этом определен их размер), при условии, что работник в течение года (до ухода в отпуск) не допустил аварий, прогулов, нарушений больничного режима (неявка на прием к врачу), появления на работе или на территории предприятия в нетрезвом состоянии, судьи ФАС Северо-Западного округа посчитали непосредственно связанными с выполнением ими своих трудовых обязанностей и относящимися к установленным ст. 255 НК РФ расходам на оплату труда, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 по делу N А05-6193/2007). К аналогичному заключению пришли судьи и в Постановлении от 05.08.2009 по делу N А13-12387/2008.

Примечание. Выплаты материальной помощи к отпуску, предусмотренные коллективным договором (данные выплаты оговаривались также в трудовом договоре, заключаемом при приеме на работу), производившиеся в пределах фонда оплаты труда ежегодно при уходе работника в очередной оплачиваемый отпуск и входящие в установленную систему оплаты труда, судьи ФАС Волго-Вятского округа признали выплатами, непосредственно связанными с выполнением трудовых функций работниками. А это, в свою очередь, позволяло налогоплательщику относить их на затраты при исчислении налога на прибыль (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.09.2010 по делу N А39-2814/2009).

Действия налогоплательщика, включившего в состав расходов при исчислении налога на прибыль выплаты материальной помощи уволенным работникам при непрерывном стаже работы в организации, при условии соблюдения работниками трудовой и производственной дисциплины, отсутствия прогулов, отсутствия фактов появления на рабочем месте в состоянии алкогольного, наркотического, токсического опьянения и фактов хищения имущества по месту работы, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30.09.2008 по делу N А29-813/2008 признаны правомерными.
В перечисленных Постановлениях одновременно рассматривался вопрос о начислении ЕСН. Напомним, что пока действовала гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ, налогоплательщики были заинтересованы в неучете сумм выплаченной материальной помощи в расходах, принимаемых при исчислении налога на прибыль. Ведь на тот момент действовала норма п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которой у организации — плательщика ЕСН не признавались объектом обложения выплаты и вознаграждения, начисленные физическим лицам, если эти выплаты не включались в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде.
В то же время налогоплательщик, по мнению высших арбитражных судей, не имел права выбирать, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Если конкретный вид выплат был отнесен нормами гл. 25 НК РФ к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, организация не могла исключать суммы таких расходов из налоговой базы по ЕСН независимо от того, за счет каких средств были фактически осуществлены данные выплаты (п. 3 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога, доведен Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

Примечание. Налоговая ставка по ЕСН при доходе физического лица до 280 000 руб. составляла 26%, а по налогу на прибыль — 20%. Таким образом, выгоднее было осуществлять расходы за счет прибыли организации, но не платить при этом ЕСН.

В конце концов вопрос действия нормы п. 23 ст. 270 НК РФ был рассмотрен Президиумом ВАС РФ.
Началось же все с того, что организация ежегодно выплачивала своим работникам материальную помощь к отпуску. Обязанность выплаты была закреплена коллективным договором, при этом ее размер зависел от стажа работы и величины должностного оклада. Работникам, отмеченным за особые трудовые достижения орденами, медалями и почетными званиями, материальная помощь выплачивалась в повышенном на 15% размере при условии отсутствия нарушений трудовой и производственной дисциплины. Выплаты материальной помощи организация не включала в состав расходов по налогу на прибыль и, соответственно, не облагала ЕСН, поскольку считала, что они:
— не входят в систему оплаты труда (выплачиваются единовременно, а не на регулярной основе, не связаны непосредственно с производительностью труда, то есть не имеют стимулирующего и премиального характера);
— квалифицируются как материальная помощь, подпадающая под действие п. 23 ст. 270 НК РФ.
Налоговики, обнаружив такое при проверке, посчитали такие выплаты недоимкой по ЕСН, доначислили налог, а также пени и штрафные санкции.
Суд первой инстанции поддержал решение фискалов. Суд апелляционной инстанции, посчитав, что материальная помощь к отпуску, выплачиваемая на основании коллективного договора, имеет социальный характер и подпадает под действие п. 23 ст. 270 НК РФ, встал на сторону налогоплательщика.
Президиум ВАС РФ при пересмотре в порядке надзора судебных актов поддержал решение налоговиков. Высшие арбитры посчитали необходимым пояснить, что следует понимать под материальной помощью, подпадающей под действие названного п. 23 ст. 270 НК РФ. Они указали, что материальная помощь — это выплата:
— не связанная с выполнением получателем трудовой функции;
— направленная на удовлетворение социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события.
К таким событиям, по мнению высших судей, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и др.
С учетом названных критериев выплаты работникам к отпуску, производимые налогоплательщиком, не могли быть квалифицированы как материальная помощь, которая подпадает под действие п. 23 ст. 270 НК РФ. Условия получения таких выплат работниками и определения их размеров позволили Президиуму ВАС РФ заключить, что данные выплаты входят в установленную организацией систему оплаты труда, экономически обоснованны, направлены на осуществление приносящей доход деятельности. Поэтому эти выплаты надлежало включать в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль и, следовательно, облагать ЕСН.

Примечание. Материальная помощь к отпуску является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, входит в установленную налогоплательщиком систему оплаты труда, зависит от стажа и оклада работника, носит стимулирующий характер, поскольку зависит от соблюдения трудовой дисциплины, а значит, подлежит включению в состав расходов на оплату труда и, соответственно, в налоговую базу по ЕСН (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2009 по делу N А46-9365/2009).

Отметим также, что, согласившись с правомерностью доначисления фискалами ЕСН, высшие судьи признали недействительным их решение в части взыскания с организации штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога, доначисленного с суммы выплат материальной помощи, производимой работникам при уходе в ежегодный отпуск. И аргументировали они это следующим.
Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности при отсутствии вины в совершении налогового правонарушения. Обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение им письменных разъяснений о порядке исчисления налога, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Минфин России в силу п. 1 ст. 34.2 НК РФ является органом, уполномоченным давать письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. При рассмотрении дела налогоплательщик сослался на то, что не учитывал суммы материальной помощи в расходах при исчислении налога на прибыль, следуя разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 18.08.2006 N 03-03-04/1/637. По этой причине высшие судьи сочли налогоплательщика невиновным в совершении налогового правонарушения и отменили наложенные на него штрафные санкции в части доначисления ЕСН (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10).
Судьи после выхода указанного Постановления стали придерживаться позиции, высказанной Президиумом ВАС РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2011 по делу N А56-4883/2010). Хотя иногда они приходят к противоположному выводу, считая материальную помощь к отпуску не подлежащей учету в расходах на оплату труда (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.12.2010 N Ф03-8907/2010).

Продолжение примера. Организация суммы выплаченной материальной помощи в марте (65 000 руб.) и июне (15 000 руб.) не учитывала в расходах при исчислении налога на прибыль за первый квартал и первое полугодие. Выплату же материальной помощи к отпуску (28 500 руб.), поскольку она установлена коллективным договором при выполнении работником оговоренных в договоре условий и определяется исходя из размера его должностного оклада, на основании указанного Постановления Президиума ВАС РФ N ВАС-4350/10 включила в расходы на оплату труда, учитываемые при расчете налога на прибыль девяти месяцев.

В перечень доходов, не подлежащих налогообложению, включены суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых (п. 8 ст. 217 НК РФ):
— налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;
— работодателями членам семей умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
— налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;
— работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Примечание. В расчет налоговой базы по НДФЛ включаются все виды доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом (отчетном) периоде, как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В состав же доходов, полученных в денежной форме, включаются и суммы материальной помощи.

Отметим, что при выплате материальной помощи в указанных случаях в натуральной форме ее рыночная стоимость в полной сумме либо в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка не подлежит обложению НДФЛ.
Остальные виды материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не учитываются при исчислении НДФЛ, если в совокупности их размер за налоговый период не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Казалось бы, вопросов обложения материальной помощи НДФЛ не должно возникать. Однако взгляды налоговых агентов и фискалов на исчисление налога с материальной помощи, выплачиваемой в связи со смертью члена семьи, не всегда совпадают.
Работодатели иной раз не облагают материальную помощь, выданную сотруднику (сотруднице) в связи со смертью родителей супруги (супруга), считая их членами семьи.
В НК РФ не дается расшифровка понятия «член семьи». Согласно же ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства.
Налоговики, дословно читая ст. 2 Семейного кодекса РФ, относят к членам семьи только супруга (супругу), родителей, детей, усыновителей и усыновленных. Исходя из этого, они настаивают на удержании НДФЛ с суммы материальной помощи, которая выделяется работнику (работнице) в связи со смертью родителей супруги (супруга).
Солидарны с ними и финансисты (Письмо Минфина России от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234).
Такая позиция нашла поддержку у судей ФАС Московского округа в Постановлении от 30.12.2005, 28.12.2005 N КА-А40/13252-05.
В то же время ряд федеральных арбитражных судов признали родителей мужа и жены членами семьи супругов. Так, судьи ФАС Северо-Западного округа посчитали, что Семейный кодекс РФ не устанавливает ограничение, позволяющее отнести к членам семьи родителей только одного супруга. Семья рассматривается как единое целое, поэтому в состав семьи входят родители обоих супругов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2010 по делу N А56-14851/2010).
Судьи ФАС Дальневосточного округа также посчитали, что отец жены (тесть) является членом семьи работника. Поэтому действия налогового агента, который исключил из налогообложения сумму единовременной материальной помощи, выплаченную работнику в связи со смертью тестя, признаны ими правомерными (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.02.2005 N Ф03-А37/04-2/4191).
В Постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2004, 26.03.2004 N КА-А40/1873-04 указывается, что супруги признаются членами семьи и каждый из них может быть признан членом семьи по отношению к его родителям. Поскольку толкование терминов семейного законодательства производится в целях применения налоговых норм права, то все неустранимые неясности и сомнения законодательства, по мнению судей, должны толковаться в пользу налогоплательщика на основании п. 7 ст. 3 НК РФ. При этом они посчитали, что в рассматриваемом случае следует исходить из цели выплаты материальной помощи, которая выделялась организацией именно в связи со смертью члена семьи ее работника.
Посчитали родителей супругов членами семьи и судьи ФАС Уральского округа (Постановления от 29.03.2005 N Ф09-1057/05-АК, от 28.03.2005 N Ф09-996/05-АК, от 28.03.2005 N Ф09-985/05-АК).
Отметим, что разд. V Семейного кодекса РФ «Алиментные обязательства членов семьи» содержит открытый перечень лиц, являющихся членами семьи. В соответствии с гл. 15 разд. V Кодекса «Алиментные обязательства других членов семьи» членами семьи признаются братья и сестры, бабушки и дедушки, фактические воспитатели, отчимы и мачехи и другие лица, прямо не указанные в Кодексе.
Таким образом, Семейный кодекс РФ расширительно толкует понятие «члены семьи», включая в него лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления.
На наш взгляд, по смыслу рассматриваемой нормы п. 8 ст. 217 НК РФ законодателем предоставлено право на освобождение от уплаты налога суммы единовременной материальной помощи, полученной работником в связи со смертью члена семьи вне зависимости от кровного родства с умершим лицом.

Продолжение примера. Дополним условие примера: сумма дохода, включаемого в налоговую базу при исчислении НДФЛ работника за январь — февраль, — 125 400 руб., сумма удержанного налога за этот период — 16 042 руб., на иждивении работника на начало года находился один ребенок. Сумма материальной помощи была перечислена на карточку работника одновременно с заработной платой за март.
Поскольку размер материальной помощи, оказываемой работнику в марте по случаю рождения сына, превзошел предельную не облагаемую НДФЛ величину (65 000 > 50 000), то при ее выплате в облагаемом доходе сотрудника учтено дополнительно 15 000 руб. (65 000 — 50 000). С учетом начисленной зарплаты за этот месяц доход, включаемый в налоговую базу по НДФЛ за первый квартал, достиг 168 900 руб. (125 400 + 15 000 + 28 500). Сумма исчисленного налога — 21 307 руб. ((168 900 руб. — 1000 руб/мес. x 1 мес. — 1000 руб/мес. x 2 x 2 мес.) x 13%), следовательно, удержанию в марте подлежит 5265 руб. (21 307 — 16 042). Для корректности данную величину следует «разложить» на составляющие, удерживаемые из сумм материальной помощи и заработной платы, — соответственно 1950 руб. (15 000 руб. x 13%) и 3315 руб. (5265 — 1950).
В бухгалтерском учете начисление заработной платы, удержание НДФЛ и перечисление причитающихся работнику сумм за март отражаются следующим образом:
Дебет 20 Кредит 70
— 28 500 руб. — начислена работнику заработная плата за март;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»,
— 3315 руб. — удержан НДФЛ из заработной платы работника за март;
Дебет 73 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»,
— 1950 руб. — удержан НДФЛ из материальной помощи;
Дебет 73 Кредит 51
— 63 050 руб. (65 000 — 1950) — перечислена сумма материальной помощи на личный банковский счет работника;
Дебет 70 Кредит 51
— 25 185 руб. (28 500 — 3315) — перечислена заработная плата за март на счет работника.
Руководство организации склонилось к мнению, что отец жены является членом семьи работника. Поэтому при выплате материальной помощи по случаю его кончины НДФЛ с нее не удерживался.
При выплате материальной помощи к отпуску в облагаемый доход работника включено 24 500 руб. (28 500 — 4000).

Страховые взносы

Выше был затронут вопрос начисления ЕСН на выплаты материальной помощи. Но с начала прошлого года ЕСН был отменен и на смену ему пришли страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и вознаграждения, осуществляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»). При этом в Законе N 212-ФЗ отсутствует норма по неотнесению к объекту обложения выплат и вознаграждений, которые не включались в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде.
Базой для начисления страховых взносов признаются указанные выплаты и вознаграждения за исключением сумм, приведенных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
В пункте же 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ материальная помощь упомянута дважды. Так, не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями (пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):
— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
— работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
— работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.
Помимо этого, не подлежат обложению суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Поскольку Минздравсоцразвития России как главный толкователь Закона N 212-ФЗ (п. 5 ст. 1 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731) дословно читает нормы этого Закона, то на все остальные виды материальной помощи за исключением перечисленных выше с учетом льготируемой суммы следует начислять страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.
С 1 января 2011 г. объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и база для их начисления полностью совпадают с объектом обложения и базой по исчислению страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренными Законом N 212-ФЗ (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). В перечне доходов, не облагаемых страховыми взносами, приведенном в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, указаны те же виды единовременной материальной помощи с ограничением в 50 000 руб. на каждого ребенка и общая «льготируемая» за расчетный период ее сумма 4000 руб. (пп. 3 и 12 п. 1 ст. 20.2).

Окончание примера. Дополним условие: организация уплачивает страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в общем порядке, тариф страховых взносов на «травматизм» — 0,8%, работник родился в 1991 г., по итогам двух месяцев размер базы при начислении страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС составил 125 400 руб., при этом в каждый из фондов было начислено 32 604 руб. (из них 25 080 руб. — на страховую часть страховой пенсии, 7524 руб. — на накопительную часть страховой пенсии), 3636,60, 3887,40 и 2508 руб.
При выплате материальной помощи по случаю рождения сына в базы для исчисления страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС за январь-март, а на «травматизм» — за март, помимо начисленной работнику заработной платы за этот месяц, 28 500 руб., включается дополнительно 15 000 руб. (65 000 — 50 000). Исчисленные величины страховых взносов за март составят:
— в Пенсионный фонд — 11 310 руб. ((125 400 руб. + 28 500 руб. + 15 000 руб.) x 26% — 32 604), из них:
— 8700 руб. ((125 400 руб. + 28 500 руб. + 15 000 руб.) x 20% — 25 080 руб.) направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии;
— 2610 руб. ((125 400 руб. + 28 500 руб. + 15 000 руб.) x 6,0% — 7524 руб.) — на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
— на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 1261,50 руб. ((125 400 руб. + 28 500 руб. + 15 000 руб.) x 2,9% — 3636,60 руб.);
— страховые взносы на обязательное медицинское страхование:
— в Федеральный фонд — 1348,50 руб. ((125 400 руб. + 28 500 руб. + 15 000 руб.) x 3,1% — 3887,40 руб.);
— в территориальный фонд — 870 руб. ((125 400 руб. + 28 500 руб. + 15 000 руб.) x 2,0% — 2508 руб.). Таким образом, общая сумма начислений в государственные внебюджетные фонды, исчисленная с доходов работника за март, составила 14 790 руб. (11 310 + 1261,50 + 1348,50 + 870).
Страховые взносы на «травматизм» за март исчисляются с совокупности указанных сумм — 43 500 руб. (28 500 + 15 000), следовательно, перечислению подлежит 348 руб. (43 500 руб. x 0,8%).
В бухгалтерском учете начисление страховых взносов сопровождается следующими записями:
Дебет 20 Кредит 69-2, субсчет «Страховая часть»,
— 8700 руб. — начислены страховые взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69-2, субсчет «Накопительная часть»,
— 2610 руб. — начислены страховые взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69-1, субсчет «Расчеты с ФСС РФ»,
— 1261,50 руб. — начислены страховые взносы в ФСС РФ;
Дебет 20 Кредит 69-3, субсчет «Расчеты с ФФОМС»,
— 1348,50 руб. — начислены страховые взносы в ФФОМС;
Дебет 20 Кредит 69-3, субсчет «Расчеты с ТФОМС»,
— 870 руб. — начислены страховые взносы в ТФОМС;
Дебет 20 Кредит 69-1, субсчет «Расчеты с ФСС по страховым взносам на «травматизм»,
— 348 руб. — начислены страховые взносы на «травматизм».
Поскольку руководство организации посчитало, что тесть является членом семьи работника, то сумма материальной помощи в связи с его смертью, 15 000 руб., не учитывалась в базах страховых взносов в государственные внебюджетные фонды за шесть месяцев, а на «травматизм» — за июль.
При выплате причитающейся работнику суммы перед отпуском в базы для исчисления страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС за январь — июль, а на «травматизм» — за июль помимо начисленной работнику заработной платы за этот месяц и отпускных включается сумма материальной помощи, превышающая 4000 руб., то есть 24 500 руб. (28 500 — 4000).

Смотрите еще:

  • Статья 255 пп 1 нк рф Можно ли включить в расходы на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ единовременные выплаты, предусмотренные трудовым договором (материальную помощь к отпуску, к юбилейным датам, к профессиональным праздникам)? По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:В случае если […]
  • Адвокат хф Адвокат дьявола (1997) Просмотр:2 часа 23 мин КачествоHD Страна:Германия, США Год:1997 Жанр:Детектив, Драма, Триллер Режиссер:Тейлор Хэкфорд В ролях:Аль Пачино, Киану Ривз, Шарлиз Терон Фильм Адвокат дьявола (1997) смотреть онлайн в hd бесплатно События фильма «Адвокат […]
  • Ст 25 гпк рф Статья 25. Гражданские дела, подсудные военным судам и иным специализированным судам В случаях, предусмотренных федеральным конституционным законом, гражданские дела рассматриваются военными и иными специализированными судами. Комментарий к Ст. 25 ГПК РФ 1. Подсудность военных судов […]
  • Ст2815 коап рф Ст2815 коап рф Раздел I. Общие положения Глава 1. Задачи и принципы законодательстваоб административных правонарушениях Статья 1.1 КоАП РФ. Законодательство об административных правонарушенияхСтатья 1.2 КоАП РФ. Задачи законодательства об административных правонарушенияхСтатья 1.3 КоАП […]
  • Тк рф в 2000 году Статья 330 ТК РФ. Дисциплина работников, труд которых непосредственно связан с движением транспортных средств Текущая редакция ст. 330 ТК РФ с комментариями и дополнениями на 2018 год Дисциплина работников, труд которых непосредственно связан с движением транспортных средств, […]
  • Статья 68 конституции рф Статья 68 Конституции Российской Федерации Последняя редакция Статьи 68 Конституции РФ гласит: 1. Государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык. 2. Республики вправе устанавливать свои государственные языки. В органах государственной власти, […]
  • Ст 264 фз Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 264-ФЗ"О развитии сельского хозяйства" С изменениями и дополнениями от: 11 июня, 23 июля, 3, 30 декабря 2008 г., 5 апреля, 24 июля […]
  • Ст 25 конституции российской федерации Статья 25 Конституции Российской Федерации Последняя редакция Статьи 25 Конституции РФ гласит: Жилище неприкосновенно. Никто не вправе проникать в жилище против воли проживающих в нем лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного […]
Записи созданы 6582

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх