Когда платится ндфл и зарплата

Оглавление:

Когда платится ндфл и зарплата

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников.

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы.

За ряд нарушений налоговики могут наказывать не только саму организацию-нарушителя, но и ее должностных лиц. Как сотрудники ИФНС определяют виновного работника?

На копиях документов, представляемых в инспекцию, указывать место хранения оригиналов не обязательно.

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты.

Минтруд напоминает, что 31.12.2018 заканчивается переходный период, в течение которого работодатели обязаны провести специальную оценку условий труда на рабочих местах.

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ).

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™ актуальна на 25 сентября 2018 г.

Как платить НДФЛ с зарплаты

С доходов работника-резидента налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года по ставке 13%. Доходы можно уменьшить на вычеты п. 3 ст. 226 НК РФ .

Налог удерживайте при выплате денег.

Срок уплаты НДФЛ с аванса и зарплаты один — следующий день после выплаты зарплаты.

Формально НДФЛ с аванса удерживать не надо Письмо ФНС от 29.04.2016 N БС-4-11/7893 . Однако если зарплата за вторую половину месяца начислена не будет (работник заболел, ушел в отпуск за свой счет), удержать налог, исчисленный с аванса, будет не из чего. Поэтому проще выплачивать работнику аванс за вычетом НДФЛ, а налог перечислять вместе с НДФЛ с зарплаты за вторую половину месяца.

Не перечисляйте НДФЛ раньше выплаты зарплаты. ИФНС не учтет налог как уплаченный. И, чтобы погасить задолженность, придется уплатить НДФЛ заново Письмо ФНС от 29.09.2014 N БС-4-11/[email protected] .

Платите НДФЛ в свою ИФНС, а за работников обособленного подразделения — по месту учета ОП.

Сроки уплаты НДФЛ с зарплаты в 2018 году

Статьи по теме

К нам продолжают поступать письма от бухгалтеров с просьбами разъяснить те или иные нюансы расчета НДФЛ с зарплаты. Все из-за того, что НК РФ в этой части так хитро написан, что одна норма отсылает к другой, а вторая — к третьей. Сроки перечисления НДФЛ с зарплаты в 2018 году смотрите у нас в таблице.

Подробнее о том, как правильно удержать НДФЛ, читайте в статье «Как удерживать НДФЛ: ответы на самые запутанные вопросы».

Полезный документ: таблица штрафов за задержку зарплаты

Как определять доход и платить с него НДФЛ в 2018 году

Последний день месяца, за который начислен заработок (п. 2 ст. 223 НК РФ)

Доходы в натуральной форме

День передачи дохода в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ)

Даты получения доходов в 2018 году

Списанный долг физлица

День списания безнадежного долга с баланса организации (подп. «б» п. 1 ст. 2 и п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ)

Матвыгода от экономии на процентах по займу

Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства. При этом неважно, заплатил «физик» проценты или нет (подп. «б» п. 1 ст. 2 и п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ)

Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения сотрудника из командировки (подп. «б» п. 1 ст. 2 и п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ)

День зачета встречных однородных требований (подп. «б» п. 1 ст. 2 и п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ). То есть когда подписано соглашение о взаимозачете

В момент выплаты авансов НДФЛ исчислять не нужно

Есть такая шутка: «Время — деньги, а две недели — уже аванс». По мнению Минфина, в момент выплаты аванса исчислять НДФЛ не требуется. Финансовое ведомство подтвердило это в письме от №03-04-06/8-232. Объяснение такое. Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом датой получения зарплаты признается последний день месяца, за который она была начислена (то есть, например, 31-е число). На это прямо указано в пункте 2 статьи 223 НКРФ. И логично, что НДФЛ можно платить только после дня его удержания, а никак не раньше. Так что заплатить налог в день выплат аванса просто нереально, так как НДФЛ по нормам НКРФ будет удержан только в конце месяца.

Так вот, по мнению Минфина, налоговый агент должен платить НДФЛ с зарплаты один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника. Срок уплаты — не позднее следующего дня, который следует за днем выплаты зарплаты. Например, зарплата выплачена 5 сентября. Значит, перечислить НДФЛ со всей суммы (аванс + зарплата) нужно не позднее 6 сентября.

В какой момент нужно определять доход, полученный работником, и начислять налог

Дата получения дохода — это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения в базу по НДФЛ. Зависит эта дата от вида дохода. Например, для доходов в денежной форме — это день их выплаты, для зарплаты — последний день месяца, за который она начислена. Такие нормы установлены статьей 223 НК РФ.

Доходы от списанного долга работника

Например, доход в виде списанного долга физлица. На какую дату сейчас его определять работодателю, в было непонятно. Ск по всем списанным задолженностям физлиц доход надо считать полученным в день списания безнадежного долга с баланса компании. В этот момент надо посчитать НДФЛ (подп. «б» п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ).

Доход от займа работникам

Еще была неопределенность с займами, которые выдаются работникам без процентов или под низкие проценты. На практике налоговики их признвали материальной выгодой и требовали исчислить НДФЛ. Но вот когда это делать?

Материальную выгоду нужно рассчитывать на последний день каждого месяца. Независимо от того, процентный заем или беспроцентный. Соответственно исчислять НДФЛ надо также ежемесячно — в последний день (подп. «б» п. 1 ст. 2 и п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ).

Доход с суточных

А когда надо будет определять налог со сверхнормативных суточных? Например, если вместо 700 руб. за день командировки по России выдали большие суммы. Датой фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных признается последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. «б» п. 1 ст. 2 и п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ).

Порядок уплаты НДФЛ с зарплаты

В 2018 году действует единая дата уплаты НДФЛ — не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. То есть уже не имеет значения, как перечисляются деньги — на счет работника, из кассы или другим способом. Важен только сам факт выплаты вознаграждения.

Новшество позволит избежать ситуаций, когда, например, деньги со счета сняли на выплату заработка, НДФЛ уплатили сразу, а работник за деньгами не пришел. В таком случае налог считался перечисленным заранее и за это могли оштрафовать, свою правоту приходилось доказывать в суде (постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.02.2014 по делу № А26‑3190/2013 и Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13).

Таким образом, для всех способов выплаты дохода установлен единый порядок уплаты НДФЛ. Но за исключением больничных и отпускных. Примеры платежных поручений вы найдете в статье «Образцы платежек по НДФЛ и взносам с 1 января».

НДФЛ с больничных и отпускных

В 2018 году с отпускных и больничных НДФЛ нужно платить не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Данное нововведение удобно, поскольку позволяет формировать платежки на уплату налога не по каждому работнику отдельно, а за всех сразу — в конце месяца.

Смотрите также:

Новые штрафы за нарушения по НДФЛ

Какие санкции грозят работодателю, если он не удержит НДФЛ с дохода работника и не уплатит его в срок?

Размер санкций в таком случае составляет 20% от суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ). Кроме того, за неуплату налога в срок за каждый день просрочки налоговики могут начислить пени. Они считаются исходя из 1/300 ставки рефинансирования (ст. 75 НК РФ). Такие штрафы действуют сейчас, они будут применяться и в следующем году.

За непредставление справок 2-НДФЛ штраф — 200 руб. за каждую неподанную справку (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Когда платить НДФЛ, если зарплата за декабрь выдается в декабре?

Этот вопрос неизбежно возникает у тех работодателей, которые спешат или обязаны полностью рассчитаться с работниками за декабрь до Нового года. И главная загвоздка здесь в том, когда удерживать налог из зарплаты работников и платить его в бюджет. К сожалению, единой, однозначно верной рекомендации на этот случай нет, но мы попробуем разобраться.

Вкратце о сроках выдачи предновогодней зарплаты

Часто зарплата за декабрь полностью выплачивается в последний рабочий день уходящего года — на этот раз это 29 декабря.

Кто-то может сделать это по собственному желанию, что не возбраняется. Но для тех работодателей, у кого установленный срок выдачи зарплаты приходится на новогодние каникулы, другого варианта нет: при совпадении платежного дня с выходным или праздником выплачивать зарплату накануне предписывает ст. 136 ТК РФ. А за нарушение предусмотрен штраф до 50 000 руб. (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ).

Все нюансы расчета и выплаты зарплаты — в нашей рубрике «Оплата труда».

Вопрос с НДФЛ приходится решать и тем, и другим.

Налоговый кодекс про НДФЛ: общий случай

Из главы 23 НК РФ мы знаем, что:

  • датой получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ);
  • НДФЛ исчисляется на дату получения дохода, удерживается при его фактической выплате и перечисляется в бюджет не позднее следующего за днем выплаты дня (пп. 3, 4 и 6 ст. 226 НК РФ);
  • уплата налога за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ в декабре-2017 по Минфину

Применительно к декабрю 2017 года выходит следующее:

  • днем получения дохода признается 31.12.2017;
  • исчислить налог можно только на эту дату и никак не ранее;
  • удержать его нужно из любых последующих выплат (скорее всего, это будет уже аванс за январь-2018) и уплатить в день удержания или на следующий.

То есть получается, что выдать зарплату 29 декабря нужно без удержания НДФЛ, так как по сути это аванс.

Такой подход давно прослеживается у Минфина. В последний раз он озвучивал эту точку зрения в письме от 03.10.2017 № 03-04-06/64400.

НДФЛ в декабре-2017 — альтернатива наказуема?

Но согласитесь, более привычный всем (и работодателям, и работникам) сценарий расчетов таков:

  • НДФЛ рассчитывается и удерживается в день выплаты зарплаты — 29.12.2017;
  • работники получают деньги, как обычно, без НДФЛ;
  • налог уплачивается в бюджет в первый рабочий день нового года, то есть 09.01.2018.

Более привычный, но рискованный. Объясним:

  • дата дохода по п. 2 ст. 223 НК РФ, напомним, 31.12.2017;
  • налог удержан 29.12.2017, но раз доход еще не сформирован, то не понятно из чего;
  • гарантии, что контролеры не посчитают перечисленную 9 января сумму ошибочной, а сам НДФЛ за декабрь не уплаченным, нет (см. письма Минфина от 22.07.2015 № 03-04-06/42063, ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14507);
  • соответственно, могут возникнуть повторная уплата налога, пени и штрафы.

Конечно, ФНС заверяла нас однажды, что штрафовать за это не будет (письмо от 29.09.2014 № БС-4-11/19716). К тому же на сторону налоговых агентов в таком случае встают судьи. Но стоит ли доводить дело до спора? Решать вам.

Если не 29-го, а еще раньше?

Деньги, выданные 29 декабря, с натяжкой, но можно назвать зарплатой. Все-таки это последний рабочий день, сумма уже известна и больше не изменится (говорим об окладниках). А вот более ранние выплаты (28, 27 декабря и ранее) — это чистой воды аванс. С точки зрения НДФЛ уж точно. Поэтому действовать здесь нужно исключительно по минфиновскому варианту: выдать заработок без удержания НДФЛ, а удержание и уплату налога произвести с январских выплат.

При выплате зарплаты 29 декабря у вас фактически есть 2 варианта:

  • Выдать ее, не удерживая НДФЛ, а налог удержать с январского аванса. Непривычно. Возможно, придется объясняться с работниками. Но с учетом позиции чиновников безопасно.
  • Выдать зарплату за вычетом налога, перечислить его 9 января и готовиться к претензиям, которых, впрочем, может и не быть.

Минфин, кстати, обещал решить вопрос с досрочной уплатой НДФЛ и подготовить соответствующие поправки. Но их проекта мы еще не видели.

Мы изложили свое видение проблемы. Хотите знать, что по этому поводу думают ваши коллеги? Заходите на наш форум. Эта проблема обсуждается и там.

Сроки уплаты НДФЛ в 2018 году: таблица для юридических лиц

Статьи по теме

Налоговые агенты могут путаться в сроках перечисления НДФЛ с разных выплат физлицам, забывая о запрете на досрочное перечисление налога и начисление пеней за просрочку. Решение в такой ситуации — таблица сроков уплаты НДФЛ в 2018 году для юридических лиц.

Уплата НДФЛ в 2018 году: сроки

По общему правилу, согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ, единый срок уплаты НДФЛ со всех видов дохода (исключение — больничные пособия и отпускные) — не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. При этом не имеет значения, как юридическое лицо — налоговый агент перечисляет деньги сотрудникам — с расчетного счета, из кассы или выручки.

Срок уплаты НДФЛ с больничных (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных — не позднее последнего дня месяца, в котором выплачен доход.

При нарушении сроков уплаты НДФЛ в 2018 году за каждый день просрочки начисляются пени. Чтобы избежать таких расходов, важно помнить о датах платежей и соблюдать их. Смотрите в таблице сроки уплаты НДФЛ с разных видов доходов физлиц: с зарплаты, отпускных, больничных пособий и других выплат.

Сроки уплаты НДФЛ в 2018 году: таблица для юридических лиц

Срок уплаты НДФЛ с зарплаты в 2018 году

срок оплаты ндфл с заработной платы в 2018 году

Датой получения заработной платы считается последний день месяца, за который она начислена. А срок оплаты НДФЛ с заработной платы в 2018 году — не позднее дня, следующего за днем ее выплаты.

До окончания месяца зарплата не считается полученной, а значит срок перечисления НДФЛ с заработной платы не наступил. Налог нельзя исчислить и удержать раньше последнего календарного дня месяца. Об этом Минфин России сообщил в письме от 21.06.2016 № 03-04-06/36092.

Когда надо перечислить платить НДФЛ с зарплаты за декабрь? Допустим, что юридическое лицо вторую часть зарплаты выдает 5-го числа следующего месяца, поэтому за декабрь рассчитается с сотрудниками заранее — в последний рабочий день года. В этом случае крайний срок уплаты НДФЛ — первый рабочий день нового года. По НК РФ надо перечислить НДФЛ с зарплаты не позднее дня, следующего за выдачей дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Компания выдаст зарплату в последний рабочий день года, а затем следуют праздники. Поэтому крайний срок переносится на первый рабочий день в новом году (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Образец платежного поручения по НДФЛ в 2018 году с зарплаты

По НК РФ нельзя исчислить и удержать НДФЛ с зарплаты за декабрь, которую выдают в последний рабочий день года. Так считают и в Минфине (письмо от 28.10.16 № 03-04-06/63250). Физлица получат доход только 31 декабря. А исчислить НДФЛ надо на дату получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Значит, надо удержать налог с зарплаты за декабрь только в январе. Например, с зарплаты за первую половину месяца.

НДФЛ с зарплаты (включая налог с аванса) перечисляют в бюджет один раз при окончательном расчете по итогам месяца. Налог надо заплатить не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Еще на эту тему читайте:

Сроки уплаты НДФЛ в 2018 году с больничного листа и отпускных

Как мы уже разъяснили, НДФЛ по общему правилу перечисляют не позднее следующего дня после выплаты дохода, однако для налога с больничных и отпускных сроки другие.

Датой получения дохода в виде больничных пособий является день их выплаты. Поэтому удержать НДФЛ надо в день выплаты, а срок уплаты НДФЛ с больничных — не позднее последнего дня месяца, в котором пособия выплачены.

Сроки перечисления НДФЛ в 2018 году с больничного листа

Срок уплаты НДФЛ в 2018 году: полезные таблицы

При возникновении объекта обложения подоходным налогом необходимо своевременно делать отчисления в бюджет. За несоблюдение этого требования предусмотрены штрафные санкции. Поэтому рассмотрим порядок и срок уплаты НДФЛ в 2018 году в зарплаты (в том числе).

Налоговые агенты

Обязанность вносить подоходный налог возложена на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые имеют наемный персонал. В данном случае они выступают налоговыми агентами, поэтому должны:

  • ежемесячно начислять налог (с нарастающим итогом);
  • удерживать необходимую сумму при расчете с персоналом;
  • своевременно производить уплату НДФЛ в бюджет.

Все перечисленные требования регламентированы пп. 3 и 4 ст. 226 Налогового кодекса. При этом денежные средства, полученные плательщиком от других организаций, в расчете не учитывают.

Зарплата

Согласно ст. 136 ТК РФ, налоговый агент обязан выдавать зарплату раз в 15 дней. Но отчисление в бюджет НДФЛ делают только один раз за это время – уже после конечного расчета размера вознаграждения служащего. А затем – почти сразу же удерживают и отчисляют налог (см. таблицу).

НДФЛ: сроки перечисления налоговым агентом

Налоговый агент по НДФЛ — это организация, на которую возложена обязанность рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог с доходов, выплачиваемых сотрудникам и иным физическим лицам. Если налог нельзя удержать, компания должна уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода.

До какого числа платить НДФЛ с зарплаты

Сроки уплаты налогового платежа, удерживаемого налоговым агентом, прописаны в пункте 6 статьи 226 НК РФ.

В общем случае перечисление в бюджет необходимо сделать на следующий день после выплаты дохода. Если срок оплаты приходится на выходной день, то он переносится на первый следующий рабочий день.

Организация должна выплачивать заработную плату сотрудникам не менее двух раз в месяц (ч. 6 ст. 136 ТК РФ ). Когда платится НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца? Когда платить НДФЛ с зарплаты, если системой оплаты труда предусмотрено еженедельное перечисление вознаграждения за труд?

Чтобы не пропустить перечисление НДФЛ с зарплаты, сроки предоставим в одной таблице:

Аванс (за первую половину месяца)

Перечисление за первую, вторую и т. д. неделю месяца

Выплаты с особым порядком перечисления налога

В особом порядке перечисляется налог, удержанный из сумм отпускных и пособия по нетрудоспособности. В таком случае перечислить удержанную у сотрудника сумму налога необходимо не позднее последнего числа месяца, в котором был выплачен доход.

Также имеет свои особенности налогообложение доходов в натуральной форме. К ним относятся:

  • оплата организацией в интересах работника товаров, работ, услуг: обучения, питания и др.;
  • безвозмездное получение налогоплательщиком товаров, работ, услуг.

Налог с доходов в натуральной форме перечисляется на следующий день после первой выплаты дохода в денежной форме.

Коммерческому директор ООО «Компания» установлен оклад в размере 50 000 руб. Стандартные, социальные, имущественные вычеты ему не предоставляются. Сумма налогового платежа с заработной платы за апрель составила 7150 руб. Сотруднику перечислено:

  • 30.04.2018 — аванс в размере 5000 руб.;
  • 11.05.2018 — заработная плата в размере 42 850 руб. (к перечислению в бюджет — 7150 руб.) и отпускные 17 400 руб.

НДФЛ необходимо перечислить:

  • с суммы заработной платы — не позднее 14.05.2018 (перечисляется вся сумма налога — 7150 руб.);
  • с отпускных — до 31.05.2018.

Ответственность, если не соблюден срок уплаты НДФЛ с зарплаты

Если компания должна была удержать и не удержала налог, то, согласно статье 123 НК РФ, налоговая инспекция взыщет штраф в размере 20 % от неудержанной или неперечисленной суммы.

Кроме штрафа, с организации также могут быть взысканы пени в соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ. Пени рассчитывается исходя из ключевой ставки ЦБ в размере:

  • 1/300 ставки — за каждый день первые 30 дней просрочки;
  • 1/150 ставки — за каждый день просрочки начиная с 31 дня.

После введения формы отчетности 6-НДФЛ, которую налоговые агенты обязаны сдавать ежеквартально, ФНС стало легче администрировать рассматриваемый налоговый платеж. Теперь штрафные санкции применяются проверяющими очень активно.

Учитывая высокий уровень штрафных санкций, очень важна своевременная выплата НДФЛ с зарплаты. Сроки соблюсти очень легко, если в день перечисления заработной платы, отпускных, пособий и иных облагаемых выплат сразу перечислить налоговый платеж.

Смотрите еще:

  • Закон о пенсионном обеспечении госслужащих в украине Госслужащие со следующего года будут получать пенсию на общих основаниях Согласно проекту Закона о накопительной системе государственного пенсионного страхования, госслужащие, налоговики, таможенники, прокуроры и судьи с 1 января 2016 года будут получать пенсию на общих основаниях. Об […]
  • Снос ветхого жилья в саранске в 2018 К 2018 году в Саранске не останется ветхого жилья МордовМедиа, 9 июня. В столице Мордовии реализуется большая программа расселения из ветхого жилья. По словам лидера региона Владимира Волкова, в соответствии с ним, к 2018 году в городе будут ликвидированы все непригодные дома и […]
  • Аванс на каком счете учитывается Аванс на каком счете учитывается Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. Президент РФ предложил свой вариант пенсионной […]
  • Увольнение по 40 статье Кодекс законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ) (с изменениями и дополнениями) (утратил силу) Трудовым кодексом РФ от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ настоящий Кодекс признан утратившим силу с 1 февраля 2002 г. Информация об изменениях: Законом РФ от 25 сентября 1992 г. N 3543-1 в […]
  • Как написать заявление на детский лагерь Как отправить ребёнка в лагерь через портал госуслуг: инструкция Лето, кажется, снова задерживается, но распределение путёвок в детские лагеря уже началось. В этом году с 1 по 17 апреля можно приобрести путёвки в загородные лагеря, с 25 апреля по 15 мая в санатории, и с 1 апреля по 10 […]
  • Земельный участок мерефа Купить участок земли в Мерефе (Харьковский район), продажа земельных участков Продам свой участок 19 соток с небольшим дачным домом в посёлке Научный. СРОЧНО. Продам участок 9 соток в городе Мерефа. 25 км от Харькова. Спокойный район. Участок 10 соток в центре г.Мерефа, рядом магазины, […]
  • Как можно пойти в армию если ты не годен Служба по контракту при наличии категории "В" Здравствуйте. Интересует вопрос по поводу службы в армии по контракту. Мне 25 лет. В армии ранее НЕ служил. В военном билете написано: в 2012 году зачислен в запас, звание: рядовой; категория запаса 2; наименование воинской должности и […]
  • Штраф за дтп средней тяжести Штраф за дтп средней тяжести Определением степени тяжести занимается судебно-медицинская экспертиза. - закрытое повреждение органов; - множественные, двухсторонние переломы; - повреждение крупных кровеносных сосудов; - термические/химические/электрические ожоги 3-4 степени и т.п.; - кома […]
Записи созданы 6241

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх