Ип получил доход как физ лицо

Физическое лицо приобрело административное здание в долевую собственность, подало документы на регистрацию в качестве ИП, сдало помещение в аренду с даты регистрации собственности на помещение. Регистрация ИП затянулась, и свидетельство было получено спустя три недели после сдачи в аренду помещений. ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Недвижимость зарегистрирована 16.05.2017. Физическое лицо зарегистрировано в качестве ИП 17.06.2017. Первая оплата по договору аренды одной суммой поступила на расчетный счет, открытый ИП для ведения предпринимательской деятельности, в сентябре 2017 года, в том числе и за период с 16.05.2017. Будет ли арендная плата, полученная по договору аренды нежилого помещения, приобретенного физическим лицом для осуществления предпринимательской деятельности, признаваться доходом ИП, подлежащим обложению налогом в рамках УСН?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В сложившейся ситуации арендная плата, полученная по договору аренды нежилого помещения, приобретенного физическим лицом для осуществления предпринимательской деятельности, признается доходом индивидуального предпринимателя, подлежащего обложению налогом в рамках УСН.
При этом не исключаем, что налоговые органы могут придерживаться иной точки зрения.

Обоснование позиции:
Исходя из п. 1 ст. 2 ГК РФ, для целей гражданского законодательства предпринимательская деятельность определена как самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, в том числе от пользования имуществом. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено ГК РФ.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели — это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (далее — ИП).
В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ (в редакции Федерального закона от 26.07.2017 N 199-ФЗ) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве ИП, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым п. 1 ст. 23 ГК РФ.
Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований п. 1 ст. 23 ГК РФ, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 23 ГК РФ).
При этом отметим, что в рамках гражданского законодательства регистрация гражданина в качестве ИП не образует нового субъекта правоотношений. Иными словами, физическое лицо, приобретая статус ИП, получает ряд дополнительных прав и обязанностей, не утрачивая статуса гражданина.
Например, принадлежащее гражданину имущество может использоваться одновременно как для занятия предпринимательской деятельностью, так и в качестве собственно личного имущества, т.е. имущество гражданина юридически не разграничено (п. 4 постановления Конституционного суда РФ от 17.12.1996 N 20-П, определение КС РФ от 11.05.2012 N 833-О). Формулируя иначе, следует исходить из того, что субъектом гражданских правоотношений является именно гражданин, имеющий различный правовой статус (постановление АС Поволжского округа от 26.08.2014 N Ф06-13377/13).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика — физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты НДФЛ (порядок и сроки уплаты авансовых платежей), в том числе физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ИП), — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, установлены ст. 227 НК РФ.
Такие налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (п. 2 ст. 227 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Напомним, то налоговым периодом в целях исчисления НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
В общем случае, если иное не предусмотрено п.п. 2-5 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При этом нормами п.п. 2-5 ст. 223 НК РФ специальные нормы в отношении дохода от сдачи в аренду имущества не предусмотрены.
Следовательно, доход физического лица от сдачи в аренду нежилой недвижимости, подлежащий налогообложению, определяется на дату фактического получения дохода, то есть на дату получения платы за аренду.
В данной ситуации арендная плата поступила в период, когда физическое лицо уже было зарегистрировано в качестве ИП.
На наш взгляд, учитывая, что нежилое помещение изначально приобреталось для использования в предпринимательской деятельности и денежные средства поступили на расчетный счет ИП в период деятельности физлица в качестве ИП, поступившая сумма арендной платы в полном объеме признается доходом индивидуального предпринимателя, подлежащего обложению налогом в рамках УСН.
При этом не исключаем того, что налоговые органы могут посчитать, что доход, полученный от аренды нежилой недвижимости за период с 16.05.2017 по 16.06.2017, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%, так как перечислен за период, когда физлицо не было зарегистрировано в качестве ИП.
Наши сомнения основаны на разъяснениях, приведенных специалистами Минфина России в письме от 08.12.2010 N 03-04-05/3-715, в котором сообщено, что задолженность организации перед физлицом по отношениям, возникшим до регистрации последнего в качестве ИП, выплаченная в последующем, не относится к доходам от предпринимательской деятельности. Причем организация должна удержать НДФЛ при фактической выплате таких доходов и перечислить его в бюджет, то есть выполнить функции налогового агента.
Вместе с тем имеется судебное решение, где судьи не разделили точку зрения, изложенную в названном письме. Так, в кассационном определении СК по гражданским делам Костромского областного суда от 30.05.2011 по делу N 33-735/2011 суд, основываясь на нормах гражданского законодательства, признал доказанным факт осуществления гражданином предпринимательской деятельности по сдаче в аренду недвижимого имущества до его регистрации в качестве ИП. Судом, помимо прочего, учтены следующие обстоятельства: имущество начало сдаваться в аренду практически с момента приобретения (как и в рассматриваемой ситуации); арендатором выступала учрежденная самим арендодателем организация.
Также обращаем внимание на позицию ФНС России, приведенную в письме от 25.01.2011 N КЕ-3-3/142, согласно которой квалификация доходов, относящихся к предпринимательской деятельности, зависит от совокупности факторов, составляющих суть конкретного вида предпринимательской деятельности: оснований, в связи с которыми получено право собственности на реализуемое имущество; целей осуществляемых операций купли-продажи указанного имущества, а также наличия свидетельств о систематическом осуществлении указанных операций (смотрите также письмо УФНС России по Республике Татарстан от 11.02.2015 N 2.20-0-63/00186зг@). Эта точка зрения высказана в отношении дохода, полученного от реализации недвижимого имущества. На наш взгляд, она применима и к данной ситуации.
Таким образом, в настоящее время налоговые органы и суды признают, что доход, полученный гражданином, не зарегистрированным в качестве ИП, в аналогичных случаях признается доходом от ведения предпринимательской деятельности.
При этом существует позиция налоговых органов, поддержанная судами, согласно которой физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировавшиеся в качестве ИП, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ (несмотря на то, что такая обязанность возложена на них законодательно), получают доход, подлежащий обложению как доход от предпринимательской деятельности. К такому выводу пришли суды по делу, рассматриваемому в определении СК по административным делам Верховного Суда РФ от 08.04.2015 N 59-КГ15-2. В частности, суды поддержали налоговый орган и, основываясь на нормах ГК РФ и НК РФ, пришли к выводу, что если имущество сдавалось в аренду с целью систематического получения прибыли, гражданин являлся плательщиком не только НДФЛ, но и НДС, несмотря на то, что он не зарегистрирован в качестве ИП. Доводы гражданина на то, что имущество сдавалось в аренду для минимизации издержек, связанных с владением нежилым помещением, не опровергли выводы налогового органа о том, что доход от сдачи имущества в аренду непосредственно связан с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, из данного постановления следует, что, несмотря на то, что физическое лицо не зарегистрировано в качестве ИП, полученный доход рассматривается как доход от ведения предпринимательской деятельности и помимо НДФЛ подлежит обложению НДС.
К аналогичному выводу пришел Конституционный Суд РФ в определении от 23.10.2014 N 2298-О. На данное определение ссылается ФНС России в письме от 17.07.2015 N СА-4-7/[email protected] «Об обзоре судебных актов, вынесенных Конституционным судом РФ по вопросам налогообложения за период 2014 г. и первое полугодие 2015 г.», указав, что положения Налогового кодекса Российской Федерации позволяют взыскивать с физического лица, не зарегистрированного в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющего предпринимательскую деятельность, суммы неуплаченных налогов, подлежащих им к уплате в качестве индивидуального предпринимателя.
Как видим, в названных судебных решениях рассматривались ситуации, когда гражданин не был зарегистрирован в качестве ИП и получал доход от предпринимательской деятельности.
В вашем же случае физическое лицо зарегистрировалось в качестве ИП, но уже после того, как был заключен договор о сдаче имущества в аренду.
На наш взгляд, в постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 24.08.2017 N 02АП-1337/17 рассмотрена схожая ситуация. Гражданин получил доход от сдачи в аренду нежилого помещения в период между прекращением деятельности в качестве ИП и периодом, когда он вновь зарегистрировался в качестве ИП. Налоговые органы за этот период доначислили налоги по общепринятой системе налогообложения, в том числе НДС. Хотя ИП полагал, что обязанность по уплате налогов за период, когда он не был зарегистрирован в качестве ИП, с учетом длящихся договоров аренды налоговому органу также следовало определить по УСН, которую он применял и продолжал применять будучи ИП.
Суды признали за ИП право на уплату налога по УСН, принимая во внимание обстоятельства дела. В решении первой инстанции (смотрите решение Арбитражного суда Ярославской области от 13.01.2017 N А82-1409/16) указано, что возложение на ИП признанной им обязанности по уплате налога при УСН с одновременным сложением обязанности по уплате НДФЛ, НДС, пеней и штрафов по указанным налогам признано судом возможным, поскольку в действующем законодательстве отсутствует императивная норма, запрещающая производить исчисление налогов в период осуществления предпринимательской деятельности без регистрации с применением иной системы налогообложения. Также судом учтено, что доказательств недобросовестных действий ИП и злоупотребления им предоставленными правами в ходе проверки и при рассмотрении дела не установлено. ИП при наличии права на применение УСН уплачивал налог на доходы физических лиц, случаев занижения цен по сделкам, в том числе с взаимозависимыми лицами, при проведении проверки не установлено. ИП уплачены суммы доначисленных по результатам проверки налогов, приняты меры к мирному урегулированию спора в виде подготовленного проекта мирового соглашения.
Таким образом, обстоятельства названного дела указывают на то, что в данной ситуации также существует риск доначисления НДФЛ (и, как наихудший вариант развития событий, НДС) в отношении дохода, полученного физическим лицом до даты регистрации ИП.
Однако, как уже сказано выше, дата фактического получения дохода, облагаемого НДФЛ, определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В период до завершения регистрации в качестве ИП физическое лицо каких-либо выплат не получало. Значит, и дата получения дохода не может быть определена.
Сразу же после получения свидетельства о регистрации права собственности на здание гражданином были поданы документы на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, получен статус ИП. В случае применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому, учитывая кассовый метод, невключение в доход сумм полученной в сентябре арендной платы тоже влечет налоговые риски. Причем в этом случае формальные основания для включения сумм, полученных за период до регистрации ИП, в доход, на наш взгляд, имеются, как минимум, по причине того, что поступления произошли в период применения УСН и на этот период пришлась дата получения дохода.
Учитывая такую совокупность обстоятельств, мы считаем, что в данной ситуации вся сумма дохода ИП подлежит обложению в рамках УСН.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации существует еще один спорный момент, который влечет налоговые риски уже для организации-арендодателя, выплачивающей доход. Так, если признавать, что доходы в сумме арендной платы, причитающиеся к перечислению физлицу за период отсутствия у него статуса ИП, облагаются НДФЛ, то арендодатель должен выполнить функции налогового агента, то есть исчислить, удержать из доходов физлица, не имеющего статуса ИП, НДФЛ, и перечислить налог в бюджет. Как мы понимаем, в вашем случае этого сделано не было. Поэтому, если налоговый орган будет настаивать на таком подходе, арендодатель также может быть привлечен к ответственности за невыполнение функций налогового агента (ст. 123 НК РФ).
При этом обращаем Ваше внимание, что данная позиция является нашим экспертным мнением.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

21 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Доходы от предпринимательской деятельности и личные средства ПБОЮЛ: как их разграничивать

В настоящей статье мы хотим обозначить проблему, имеющую непосредственное отношение к индивидуальным предпринимателям. Речь пойдет о разграничении его доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и личных денежных средств как физического лица. Это влияет на определение налогооблагаемой базы предпринимателя и, как следствие, может при-вести к возникновению разногласий с налоговыми органами.

Вспомним определение индивидуального предпринимателя, приведенное в п. 2 ст. 11 НК РФ. Индивидуальные предприниматели — это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Согласно ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя в установленном законом порядке.
В соответствии со ст. 23 ГК РФ гражданин имеет право заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ) непременно сталкивается с проблемой «классификации» собственных доходов. В то же время каких-либо разъяснений со стороны финансовых и налоговых ведомств по данному вопросу недостаточно. Именно невозможность разграничить доходы сталкивает налогоплательщиков-предпринимателей с представителями налоговых органов в судебных инстанциях.
И ведь действительно, каким образом можно определить, от чьего имени совершаются сделки — от имени ПБОЮЛ или обычного гражданина? Еще сложнее обстоит дело, когда, например, в рамках предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель продает квартиру, которую он приобрел в собственность до своей регистрации в качестве предпринимателя. Какой доход здесь у него возникает — предпринимательский или личный?
Поставленная проблема вытекает из того, что различным доходам соответствуют различные налоговые режимы.
При рассмотрении поставленных вопросов необходимо учитывать специфику правового положения индивидуального предпринимателя.
Индивидуальный предприниматель имеет особый статус в гражданских правоотношениях. В частности, в отличие от юридических лиц, предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ).
При этом к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги (ст. 128 ГК РФ). А на основании пункта 2 статьи 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
Поэтому денежные средства, используемые предпринимателем в своей деятельности, являются принадлежащим ему на праве собственности имуществом, которым он вправе распоряжаться по своему усмотрению.
Таким образом, в рамках осуществления предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель вправе распоряжаться по своему усмотрению как денежными средствами, полученными от такой деятельности, так и денежными средствами, полученными из других источников.

Порядок учета доходов для индивидуальных предпринимателей, применяющих традиционную систему налогообложения
Традиционный (общий) режим налогообложения — это система налогообложения, при которой ПБОЮЛ платит все необходимые налоги (НДС, НДФЛ, ЕСН, налог на имущество с физических лиц), сборы и вносит иные обязательные платежи, установленные законодательством.
Любому предпринимателю крайне важно определить налогооблагаемую базу (доход), поскольку с этих сумм исчисляются налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и единый социальный налог (ЕСН).
Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДФЛ, применяют Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации и МНС Российской Федерации от 13 августа 2002 года № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».
Согласно пункту 4 указанного Порядка учета индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Выполнение любой хозяйственной операции индивидуальным предпринимателем документируется первичными документами. Их составляют либо по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом, либо по правилам, закрепленным в п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.
Налоговую базу по НДФЛ предприниматели исчисляют на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.
Глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» предусматривает налогообложение физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, следующим образом.
При исчислении налогооблагаемого дохода предпринимателя учитываются все доходы, полученные им в налоговом периоде. Такими доходами для него будут являться:
— доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 227 НК РФ,
— все прочие доходы, которые предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности.
Исчисление налога предусматривается по ставкам НДФЛ, которые являются одинаковыми как для индивидуальных предпринимателей, так и для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Статьей 224 НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых ставок по налогу:
— доходы предпринимателей — налоговых резидентов облагаются по ставке 13%,
— лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают налог по ставке 30%.
Исчисляя НДФЛ, предприниматель учитывает положенные ему вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные)

Порядок учета доходов для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет полученных доходов и произведенных расходов (ст. 346.24 НК РФ). Для упрощенцев действует форма Книги учета доходов и расходов, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.05 № 167н. Этим же документом утвержден ее Порядок заполнения.
Пункт 1.2 вышеуказанного Порядка предусматривает, что налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Следовательно, в Книге учета доходов и рас-ходов должны учитываться налогоплательщиком только те доходы и расходы, которые необходимы для расчета единого налога.
В дополнение к вышеизложенному следует учесть позицию Высшего арбитражного суда РФ, отраженную в Решении ВАС РФ от 08.09.04 № 9352/04: «Возложение на организации обязан-ности отражать в регистрах налогового учета показатели хозяйственной деятельности, не влияющие на исчисление налоговой базы и единого налога, противоречит статьям 346.15, 346.16, 346.17, 346.18, 346.21, 346.24 Кодекса».
В практической деятельности предприниматель — плательщик единого налога зачастую вносит собственные денежные средства на свой текущий счет. С учетом вышеизложенного делаем вывод, что эта сумма не включается в состав его дохода от осуществления предпринимательской деятельности и не должна отражаться в Книге учета доходов и расходов.
Итак, у предпринимателя после уплаты «режимного» налога остались некие денежные суммы,
которые он решает перевести на свой личный расчетный счет. Должен ли он в таком случае перечислять в бюджет НДФЛ? Представители главного финансового ведомства рассмотрели эту ситуацию в Письме от 11 декабря 2006 г. № 03-11-05/270, указав на то, что согласно пункту 24 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, полученные от тех видов деятельности, по которым уже уплачен единый налог.
Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы. На вопрос, должен ли индивидуальный предприниматель удержать НДФЛ с выплаченных самому себе сумм, дает разъяснения представитель налоговой службы в Письме УФНС по г. Москве от 24 марта 2006 г. № 18-12/3/22996. Так, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, получил доход от предпринимательской деятельности, с которого он исчислил и уплатил единый налог, то средства, оставшиеся после налогообложения, могут быть израсходованы по усмотрению индивидуального предпринимателя без удержания НДФЛ.
Хочется сделать акцент на одном, по нашему мнению, немаловажном вопросе на тему правильного учета доходов предпринимателя. Каким образом учитывать доходы от реализации имущества, находящегося в личной собственности предпринимателя и не используемого для предпринимательской деятельности?
Следует иметь в виду, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. В связи с этим, при решении вопроса о налогообложении доходов от продажи личного имущества предпринимателя, не используемого для предпринимательской деятельности (квартиры, личного автомобильного транспорта, дачного участка и т.п.), следует руководствоваться положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Доход от сдачи внаем такого имущества мо-жет быть отражен в налоговом учете и учтен при исчислении налоговой базы по единому налогу только в том случае, когда индивидуальный предприниматель при прохождении государственной регистрации заявил такой вид экономической деятельности (например, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг). Однако не стоит забывать и о том, что в таком случае право на использование имущественного налогового вычета не возникает.
Итак, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вместо НДФЛ уплачивают единый налог. Однако это распространяется только на доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Если же вы получаете другие виды доходов, например, заработную плату по трудовому договору, дивиденды, доход от продажи личного имущества и т.д., то вы являетесь плательщиком НДФЛ (Письмо УФНС по г. Москве от 15.04.05 № 18-12/3/26639).
Особое внимание хочется обратить на решения арбитражных судов по данной спорной ситуации. Сразу отметим, что арбитры проявляют благосклонность к индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, указывая на то, что статус предпринимателя не зависит от видов деятельности, указанных в свидетельстве (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.06.06 № Ф03-А59/06-2/1674). Здесь рассматривалась ситуация, когда предприниматель, применяющий УСН, уплатил единый налог со сдачи в аренду жилья (данный вид деятельности не был указан в его свидетельстве о государственной регистрации в качестве ПБОЮЛ). Естественно, налоговые органы посчитали денежные средства, полученные от сдачи жилья внаем, личным доходом, который должен облагаться НДФЛ по ставке 13%. Судьи же встали на сторону предпринимателя, указав на то, что отсутствие в свидетельстве конкретного вида деятельности не означает, что лицо по этому виду деятельности не имеет статуса индивидуального предпринимателя и не влечет признания такой деятельности непредпринимательской.
О трудностях, возникающих в связи с таким положением дел, рассказывает государственный налоговый инспектор одной из столичной ИФНС Семен Николаев: «Многие люди, которые сдают квартиру в аренду, регистрируются как ПБОЮЛ. Как правило, они это делают для того, чтобы платить не 13 процентов (НДФЛ), а 6 процентов по упрощенной системе налогообложения. В свидетельстве у таких предпринимателей указано, что они осуществляют деятельность по операциям с недвижимым имуществом: собственным или арендуемым. Сложностей не возникает до тех пор, пока они не решат продать свою квартиру. Ведь продавать как ПБОЮЛ — невыгодно. В Налоговом кодексе предусмотрен специальный имущественный вычет, который может составлять от миллиона рублей до полной стоимости квартиры. Другими словами, квартиру выгодно продавать будучи обычным гражданином. Но что делать со свидетельством? Ведь человек является предпринимателем, а продажа квартиры подпадает под его вид деятельности».

И в заключение…
Граница между доходами почти незаметна
Налогоплательщикам следует учитывать, тот факт, в отличие от юридических лиц, имеющих имущество, имущество граждан, прошедших государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей, юридически не разграничено. О чем это свидетельствует? Раз не происходит обособления имущества, значит и денежные средства, которыми располагает предприниматель, разделить на «личные» и «предпринимательские» практически не предоставляется возможным. Особенно явно это наблюдается в ситуациях, когда предприниматель обязан выдавать денежные средства сам себе «под отчет» и сам перед собой отчитываться за ранее выданные авансы (при попытке соблюсти Порядок ведения кассовых операций). Другой пример: предприниматель вносит деньги на расчетный счет. Как здесь разделить деньги на «свои» и «предпринимательские»?
Обращаем внимание: в целях осуществления предпринимательской деятельности следует открыть в банке отдельный счет, с которого будут зачисляться и расходоваться денежные средства за реализованные индивидуальным предпринимателем товары (работы, услуги).
Итак, в ходе осуществления своей деятельности предприниматель может распоряжаться своими денежными средствами по своему усмотрению: тратить на личные нужды или в целях предпринимательской деятельности. И самое главное — нужно своевременно и в полном объеме платить налоги с полученных доходов и представлять налоговые декларации в установленные сроки. А возникновения спорных вопросов с проверяющими по разграничению доходов не избежать, а значит, будьте готовы отстаивать ваши интересы в суде.

Физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя (далее — ИП), с 2008 года является собственником нежилого здания и земельного участка под ним. В момент приобретения данной недвижимости физическое лицо уже имело правовой статус ИП. ИП находится на УСН с объектом налогообложения «доходы». Вид деятельности «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» при регистрации предпринимателя в ЕГРИП не указывался. Физическое лицо сдает в аренду помещение в качестве предпринимательской деятельности. Имущество предполагается продать в текущем году. Предположительно цена сделки будет установлена в размере 200 млн. руб. Какие налоги должен будет уплатить ИП при продаже имущественного комплекса?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По вопросу налогообложения доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, от продажи собственного имущества существуют различные мнения. В настоящее время превалирует позиция о том, что доходы предпринимателя от продажи имущества, которое использовалось им в предпринимательской деятельности, должны облагаться налогами в рамках УСН. Подробнее об этом изложено ниже.
При превышении предельного размера доходов, в отношении которых применяется УСН, в том числе в результате продажи рассматриваемого имущества, у ИП появляется обязанность по уплате НДФЛ. При этом у ИП также будет возможность применить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ.
Также необходимо учитывать, что в случае перехода с УСН на общий режим налогообложения (в связи с утратой права на УСН по причине превышения предельной величины доходов) ИП становится плательщиком НДС.

Обоснование вывода:
Прежде всего обратим внимание, что гражданское законодательство не разделяет имущество физического лица на имущество, принадлежащее ему исключительно как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как ИП (постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П). Получение статуса ИП не обособляет часть имущества гражданина, поскольку факт его государственной регистрации в качестве ИП не «создает» его как новое отдельное лицо с обособленным имуществом, а предпринимательская деятельность гражданина по-прежнему является деятельностью самого гражданина. Законодательство о налогах и сборах также не устанавливает для физических лиц, участвующих в сделках по купле-продаже принадлежащего им на праве собственности имущества, обязательного наличия статуса ИП.
В этой связи по вопросу налогообложения доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, от продажи собственного имущества, существуют различные мнения.
При определении налоговой базы налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают, в частности, доходы от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15, пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). В свою очередь, товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Представители Минфина России и налоговых органов неоднократно разъясняли, что если недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности ИП, применяющего УСН, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог). При этом п. 3 ст. 346.11 НК РФ предусматривает освобождение таких доходов от обложения НДФЛ (письма Минфина России от 16.05.2017 N 03-11-11/29521, от 18.07.2016 N 03-11-11/41910, от 28.06.2016 N 03-11-06/2/37424, от 24.05.2016 N 03-04-05/29559, от 05.05.2016 N 03-11-11/25909, от 18.04.2016 N 03-11-11/22134, от 10.06.2015 N 03-11-11/33583, от 24.10.2014 N 03-11-11/53905, от 14.07.2014 N 03-11-11/34106, от 16.06.2014 N 03-11-11/28519, от 20.01.2014 N 03-11-11/1390, от 07.10.2013 N 03-11-11/41798, от 01.07.2013 N 03-11-11/24963, от 27.05.2013 N 03-11-11/19097, от 29.04.2013 N 03-11-11/15091, от 25.04.2013 N 03-11-11/14514, от 21.01.2013 N 03-11-11/15, ФНС России от 24.05.2016 N СД-3-3/2348, от 07.05.2013 N АС-3-3/[email protected]).
Заметим, что в приведенных разъяснениях обязанность по уплате Налога чиновники не ставят в зависимость:
— от видов предпринимательской деятельности, указанных при регистрации ИП в качестве такового;
— от того, в каком статусе ИП приобретал недвижимое имущество (как ИП или как физическое лицо);
— от факта использования (неиспользования) имущества непосредственно перед продажей.
В то же время в других разъяснениях (письма Минфина России от 10.06.2015 N 03-11-11/33583, от 26.06.2013 N 03-11-11/24263, от 16.08.2012 N 03-11-11/247, от 10.05.2012 N 03-11-11/151, от 15.03.2012 N 03-11-11/83, от 05.12.2011 N 03-11-11/309, от 08.09.2011 N 03-11-11/226, от 13.05.2011 N 03-11-11/121, УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-14/2/[email protected]) контролирующие органы отмечают, что для учета дохода от продажи объекта недвижимости в рамках УСН должны выполняться следующие условия:
— при регистрации предпринимателя в ЕГРИП указаны виды экономической деятельности, связанные с продажей недвижимости, в частности «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества», «Покупка и продажа земельных участков», «Сдача внаем собственного недвижимого имущества» (соответственно коды 70.12, 70.2 ОКВЭД, утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст);
— недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности ИП.
В вышеуказанных письмах не разъяснялось, должны ли эти условия выполняться одновременно. Вместе с тем из писем Минфина России от 28.10.2013 N 03-11-11/45470, от 23.04.2013 N 03-04-05/14057 следует, что доходы от продажи недвижимого имущества ИП, применяющего УСН, необходимо учитывать в составе доходов при определении налоговой базы по Налогу если выполняется хотя бы одно из данных условий*(1).
В недавнем письме ФНС России от 24.05.2016 N СД-3-3/2348 сказано следующее.
В случае если сдача в аренду принадлежащего на праве собственности имущества осуществлялась в рамках заявленных ИП при государственной регистрации видов деятельности, имеются факты получения доходов от сдачи помещения в аренду, ведения учета соответствующих хозяйственных операций, а также принимая во внимание, что нежилое помещение, по общему правилу, изначально не предназначено для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, доходы от продажи нежилого помещения рассматриваются как доходы от предпринимательской деятельности*(2). А в письме Минфина России от 15.11.2016 N 03-11-11/67023 в контексте сообщено, что если в ЕГРИП предусмотрен такой вид деятельности, как сдача внаем собственного недвижимого имущества, то доходы, полученные индивидуальным предпринимателем — арендодателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, считаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности (в письме речь шла об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц).
Что касается судебной практики, то она по рассматриваемому вопросу не единообразна. Однако в большинстве дел суды приходят к выводу, что доходы от продажи имущества, используемого ИП в предпринимательской деятельности, облагаются в рамках УСН.
Так, согласно определению Верховного Суда РФ от 16.06.2017 N 304-КГ17-7241, если объект недвижимости использовался в предпринимательской деятельности и имел статус нежилого помещения, то и полученные доходы от его реализации необходимо включать в налоговую базу по УСН (даже в случае, когда объект приобретен и затем продан предпринимателем как физическим лицом). Смотрите дополнительно постановление АС Западно-Сибирского округа от 12.01.2017 по делу N А45-8083/2016.
Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.06.2013 N 18384/12 пришел к выводу, что доход ИП от продажи нежилого помещения, сдаваемого в аренду, непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит налогообложению по УСН (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09).
Арбитражные суды приходят к аналогичным заключениям (смотрите, например, постановления АС Уральского округа от 23.08.2017 N Ф09-3496/17 по делу N А76-18818/2016, Тринадцатого ААС от 27.06.2017 N 13АП-13405/17, Семнадцатого ААС от 16.02.2015 N 17АП-18198/14, ФАС Поволжского округа от 17.01.2014 N Ф06-1394/13, ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2013 N Ф07-5216/13, ФАС Уральского округа от 29.03.2013 N Ф09-1489/13)*(3).
Таким образом, на основании вышеизложенного можно сказать, что в настоящее время превалирует позиция о том, что доходы от продажи имущества, которое как на момент продажи, так и ранее (когда-либо) использовалось ИП в предпринимательской деятельности, должны облагаться налогами в рамках УСН.
Наряду с этим следует учитывать, что в силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода 2017 года доходы налогоплательщика, применяющего УСН, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (письмо Минфина России от 03.08.2017 N 03-11-11/49776, смотрите также письма Минфина России от 29.08.2017 N 03-11-11/55403, от 25.08.2017 N 03-11-06/2/54808, от 22.06.2017 N 03-11-11/39327).
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций. Данные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения (абзац 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Исходя из этого, ИП, применяющий УСН, в случае превышения предельного размера доходов в результате продажи объектов недвижимости, обязан осуществить переход на общий режим налогообложения. При этом у него возникает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Так, в письме Минфина России от 04.08.2014 N 03-11-09/38317 отмечено, что в случае, когда ИП, применявший УСН, в результате продажи основного средства утратил право на применение спецрежима (доходы превысили лимит), то он должен уплачивать НДФЛ с начала квартала, в котором утрачено право на УСН. В этом случае при возврате с УСН на общий режим в порядке, установленном п. 4 ст. 346.13 НК РФ, доходы от реализации недвижимого имущества, приобретенного в период применения УСН, ИП может уменьшить на профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в виде расходов на приобретение этого имущества, которые не были учтены в период применения УСН.
Аналогичное разъяснение приведено в письмах ФНС России от 16.03.2015 N ГД-4-3/[email protected], от 27.02.2015 N ГД-3-3/743. Здесь чиновники уточнили, что ИП, который приобрел недвижимое имущество в период применения УСН с объектом в виде доходов и поэтому не учитывал каких-либо расходов при налогообложении, при переходе на общий режим налогообложения и реализации указанного имущества вправе при исчислении НДФЛ принять в составе профессионального налогового вычета всю сумму фактически произведённых и документально подтверждённых расходов на приобретение недвижимого имущества, в том числе предъявленную ему при приобретении сумму НДС.
Таким образом, если в результате продажи в 2017 году имущественного комплекса (нежилого здания и земельного участка под ним) доходы ИП от продажи этой недвижимости по итогам отчетного (налогового) периода превысят 150 млн. руб. (то есть будет утрачено право на применение УСН), ИП должен начать уплачивать НДФЛ с начала квартала превышения, в том числе и в отношении дохода от продажи имущественного комплекса. При этом у ИП будет возможность применить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ (ст. 221 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 15.08.2017 N 03-04-05/52220, от 11.08.2017 N 03-04-05/51705, от 25.07.2017 N 03-04-05/47264, от 14.06.2017 N 03-04-05/37018, постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2017 N 01АП-2015/17).
Кроме того, ИП необходимо учитывать, что, перейдя с УСН на общий режим налогообложения, он становится плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ).
Это означает, что при утрате права на УСН по причине превышения предельной величины доходов ИП необходимо будет начислить НДС по всем операциям (облагаемым НДС в силу положений главы 21 НК РФ), осуществленным им с начала того квартала, в котором допущено превышение установленного лимита по доходам, в том числе по операции реализации недвижимости (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Смотрите также Энциклопедию решений. Учет при утрате права на применение УСН.
Очевидно, что если в рассматриваемой ситуации цена сделки будет установлена в размере 200 млн. руб. (как указано в вопросе) и выручка будет получена в 2017 году, то ИП утратит право на применение УСН при получении такого дохода. Отметим, что в целях применения положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ учитываются доходы, фактически поступившие налогоплательщику за отчетный (налоговый) период, то есть доходы исчисляются по кассовому методу. Смотрите письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24984, постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2017 N 20АП-2267/17, материал Вопрос: Организация, применяющая УСНО, заключила договор купли-продажи недвижимости, согласно которому она реализовала здание с рассрочкой платежа. Учитываются ли для целей определения предельного размера доходов при УСНО доходы от реализации объекта недвижимости, которые фактически еще не получены? (журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», N 7, июль 2016 г.)). Поэтому, как мы полагаем, утраты права на УСН можно избежать, если часть выручки поступит в ином налоговом периоде.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Налогообложение доходов ИП от продажи имущества, используемого в предпринимательских целях при УСН;
— Энциклопедия решений. Ограничения по размеру доходов для применения УСН;
— Энциклопедия решений. Условия применения УСН. Ограничения при УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

22 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Иная точка зрения представлена в письмах Минфина России от 24.04.2008 N 03-04-05-01/131, от 24.10.2007 N 03-04-05-01/340. Суть ее в том, что если физическое лицо продает недвижимость, приобретенную до его государственной регистрации в качестве ИП, и на момент продажи недвижимость не используется в предпринимательской деятельности, то доход от продажи такого имущества подлежит обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ (смотрите дополнительно письмо УФНС России по г. Москве от 08.09.2008 N 28-10/[email protected], постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2011 N А13-2339/2011).
*(2) К доходам ИП, применяющего УСН, полученным от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, имущественные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются (письма Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/11261, от 17.02.2017 N 03-04-05/9044, от 23.01.2017 N 03-04-05/3038).
*(3) Ряд судов считает, что если имущество использовалось в предпринимательской деятельности, то доход от его реализации облагается в рамках УСН, даже если соответствующие коды ОКВЭД не были заявлены при регистрации ИП и позже (постановления ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 N Ф06-4250/13, ФАС Московского округа от 28.10.2011 N Ф05-11288/11, ФАС Северо-Западного округа от 19.04.2011 N Ф07-1301/11).

Смотрите еще:

  • Договор ренты в ростове Московская городская служба ренты. МГСР. Услуги по оформлению квартир в ренту. Рента в Москве. Для пенсионеров: Условия по заключению договора ренты: от 1 млн. руб. до 4 млн. руб. сразу на счёт получателя ренты; от 16 до 32 тысяч рублей ежемесячно; 100%оплата коммунальных […]
  • Романова елена юрист Романова елена юрист Управляющий Партнёр, учредитель Адвокатского Бюро города Москвы «Лебедева-Романова и Партнеры». В 1999 году окончила Московский Государственный социальный университет, присуждена квалификация юрист, по специальности «юриспруденция», дипломная работа на тему «рынок […]
  • Уполномоченный по правам ребёнка мордовии Уполномоченный по правам ребёнка мордовии Уполномоченный по правам ребенка в Республике Мордовия Юткина Наталья Евгеньевна Телефон:(8342) 24 — 22 — 27 (приемная) Факс:(8342) 24 — 75 — 91 Информация о приеме: Адрес: 430005, г. Саранск, ул. Коммунистическая, 33, корп 2, каб. 604. Порядок […]
  • Больничный отпуск с последующим увольнением Больничный во время отпуска с последующим увольнением нужно оплатить Отпуск должен быть согласован Периодичность отпусков в организации регулируется графиком отпусков. Этот документ обязателен как для работников, так и для работодателя. Поэтому если сотрудник решит уйти в отпуск с […]
  • Земельный участок в гкраснокамск Информационные сообщения о продаже (аренде) имущества (2015-2018 гг.) ЗАКЛЮЧЕНИЕ О результатах публичных слушаний Опубликовано 30.06.2016 по вопросу установления условно разрешенного вида использования земельного участка с условным номером 59:07:0010308:ЗУ1, расположенного по адресу: г. […]
  • Отменить дополнительные услуги на мтс Как отключить платные услуги на МТС Практически все операторы сотовой связи продвигают дополнительные платные услуги среди своих абонентов достаточно агрессивно. МТС здесь исключением не является и в этой инструкции мы рассмотрим возможность отключения платных услуг у данного […]
  • Судебный пристав 34 Контактная информация структурных подразделенийУправления Федеральной службы судебных приставовпо Санкт-Петербургу Справочную информацию о деятельности структурного подразделения можно получить по рабочим дням с понедельника по четверг с 09.00 до 18.00, в пятницу с 09.00 до […]
  • Прокуратура города москвы написать заявление Интернет-приемная Уважаемые посетители сайта! В этом разделе Вы можете обратиться с заявлением, сообщением, жалобой в прокуратуру города Москвы. Пожалуйста, прежде чем отправить письмо, внимательно ознакомьтесь со следующей информацией. Согласно ст. 1 Федерального закона от 17.01.1992 № […]
Записи созданы 5881

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх